Вопрос: Вправе ли индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов), учесть в качестве основного средства приобретенный им для личных нужд, а также для использования в предпринимательской деятельности легковой автомобиль? Вправе ли предприниматель включить в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по единому налогу, понесенные им затраты на приобретение и ремонт данного легкового автомобиля, а также затраты, связанные с приобретением горюче-смазочных материалов? ("Налоговый вестник", N 8, август 2005 г.)

Вправе ли индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов), учесть в качестве основного средства приобретенный им для личных нужд, а также для использования в предпринимательской деятельности легковой автомобиль?

Вправе ли предприниматель включить в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по единому налогу, понесенные им затраты на приобретение и ремонт данного легкового автомобиля, а также затраты, связанные с приобретением горюче-смазочных материалов?

В соответствии со ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения единым налогом доходы, уменьшенные на величину расходов, при исчислении налоговой базы по единому налогу учитывают расходы, предусмотренные п. 1 данной статьи Кодекса (при условии их соответствия критериям, приведенным в п. 1 ст. 252 НК РФ, а также нормам п. 2 ст. 346.17 настоящего Кодекса).

Иные, не предусмотренные п. 1 ст. 346.16 НК РФ, расходы при исчислении налоговой базы по единому налогу налогоплательщиками не учитываются.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно п. 1 ст. 346.16 НК РФ при исчислении налоговой базы по единому налогу налогоплательщики вправе уменьшить полученные ими доходы на расходы, связанные с приобретением основных средств, с их ремонтом, и на материальные расходы.

При этом понесенные налогоплательщиками в периоде применения упрощенной системы налогообложения расходы на приобретение основных средств учитываются ими в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 НК РФ, а материальные расходы - применительно к порядку, предусмотренному ст. 254 настоящего Кодекса (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

В соответствии со ст. 257 НК РФ под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.

Учет основных средств осуществляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.

Таким образом, в целях бухгалтерского учета и налогообложения основными средствами признается имущество хозяйствующих субъектов, которое применяется ими в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг либо для управленческих нужд, используется в течение длительного времени, то есть срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, не предназначено для дальнейшей перепродажи и имеет способность приносить экономические выгоды (доход) в будущем.

При этом данные правила относятся только к обособленному имуществу хозяйствующих субъектов, находящемуся в их собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении.

В отличие от юридических лиц, имеющих такое имущество, имущество граждан, прошедших государственную регистрацию в качестве индивидуальных предпринимателей, юридически не разграничено и, следовательно, на практике может использоваться не только для осуществления предпринимательской деятельности, но и для удовлетворения их личных нужд.

Поэтому при решении вопроса об отнесении имущества индивидуальных предпринимателей к основным средствам следует исходить из вышеуказанных условий, а также периода времени, в течение которого данное имущество ими приобретено (до или после государственной регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей).

Имущество индивидуальных предпринимателей, не отвечающее данным условиям и (или) приобретенное ими до государственной регистрации в этом качестве, не признается для вышеуказанных целей основными средствами, и расходы на его приобретение и ремонт не учитываются при исчислении налоговой базы по единому налогу.

Вместе с тем индивидуальные предприниматели, использующие в процессе осуществления своей предпринимательской деятельности личные легковые автомобили при наличии оформленных в соответствии с законодательством Российской Федерации документов, подтверждающих использование в производственных (служебных) целях данных автомобилей и их пробег до места назначения и обратно [договоры с поставщиками (покупателями, заказчиками), путевые листы, акты о показаниях спидометров и т.д.], а также документов, подтверждающих приобретение и оплату бензина и смазочных материалов, вправе учесть в составе материальных расходов затраты, связанные с приобретением горюче-смазочных материалов для этих автомобилей в соответствии с Нормами расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте, утвержденными Минтрансом России 29.04.2003 N Р3112194-0366-03.

И.М. Андреев,

государственный советник налоговой службы

Российской Федерации II ранга

1 августа 2005 г.

"Налоговый вестник", N 8, август 2005 г.