Вопрос: ООО было зарегистрировано в 2003 году; уставный капитал был образован за счет взносов физических лиц, в частности взноса Иванова А.А. В августе 2004 года было принято решение об увеличении уставного капитала за счет дополнительного взноса Иванова А.А. в размере 1 500 000 руб. В декабре 2004 года Иванов А.А. подал заявление о продаже своей доли. ООО приняло решение выкупить долю Иванова А.А. и выплатить ее действительную стоимость имуществом, в частности зданием магазина. Стоимость оставшейся доли должна быть выплачена денежными средствами. Должен ли Иванов А.А. уплатить НДФЛ, и если "да", то с какой суммы? ("Налоговый вестник", N 8, август 2005 г.)

Общество с ограниченной ответственностью (ООО) было зарегистрировано в 2003 году; уставный капитал ООО был образован за счет взносов физических лиц, в частности взноса Иванова А.А. номинальной стоимостью 6000 руб., что составляет 60% уставного капитала. В течение года после принятия в ООО участники полностью оплатили каждый свою долю в уставном капитале. В 2004 году ООО для осуществления своей деятельности купило здание магазина стоимостью 1 000 000 руб. В августе 2004 года на общем собрании участников было принято решение об увеличении уставного капитала за счет дополнительного взноса одного из участников - Иванова А.А. в размере 1 500 000 руб. В декабре 2004 года Иванов А.А. подал заявление о продаже своей доли. Так как другие участники отказались приобрести его долю, ООО приняло решение выкупить долю Иванова А.А. и выплатить ее действительную стоимость имуществом, в частности зданием магазина, остаточная стоимость которого равна 995 000 руб. (1 000 000 руб. минус сумма начисленной амортизации). Стоимость оставшейся доли в размере 505 000 руб. должна быть выплачена денежными средствами. Должен ли Иванов А.А. уплатить НДФЛ, и если "да", то с какой суммы?

В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме. Согласно подпункту 5 п. 1 ст. 208 НК РФ к доходам от источников в Российской Федерации относятся, в частности, доходы от реализации недвижимого имущества, акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций.

Согласно ст. 26 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" участник общества вправе в любое время выйти из общества независимо от согласия других его участников или общества. В случае выхода участника его доля переходит к обществу с момента подачи заявления о выходе из общества. При этом оно обязано выплатить участнику, подавшему заявление о выходе, действительную стоимость его доли, определяемую на основании данных бухгалтерской отчетности общества за год, в течение которого было подано заявление о выходе из общества, либо с согласия участника общества выдать ему в натуре имущество такой же стоимости. Действительная стоимость доли участника выплачивается за счет разницы между стоимостью чистых активов общества и размером его уставного капитала.

При выходе физического лица из состава участников общества сумма положительной разницы между полученной стоимостью доли (стоимость магазина и денежные средства) и первоначальным взносом в уставный капитал будет являться доходом, подлежащим обложению НДФЛ по ставке 13% (ст. 224 НК РФ). При этом имущество, в частности здание магазина, должно быть оценено не по балансовой стоимости, а по рыночной стоимости, определяемой в соответствии со ст. 40 НК РФ.

Т.В. Назарова

1 августа 2005 г.

"Налоговый вестник", N 8, август 2005 г.