Вопрос: При налоговой проверке инспектор сказала, что я не вправе включать в расходы на оплату труда зарплату, не вправе включать в свои расходы отчисления от его заработка и расходы на содержание бухгалтерии. Аргументы: ИП не упомянуты в Законе о бухучете, принимать на работу бухгалтера предприниматель не вправе. Получается, что я не могу принять на работу бухгалтера. Как доказать правомерность найма индивидуальным предпринимателем бухгалтера? А если это все же неправомерно, могу ли я тогда отдать ведение учета и составление отчетности "на аутсорсинг" специализированной компании и включить это в вычеты при исчислении НДФЛ? ("Предприниматель без образования юридического лица. ПБОЮЛ", N 9, сентябрь 2005 г.)

При налоговой проверке инспектор сказала мне, что я не имею права включать в расходы на оплату труда зарплату, которую я плачу бухгалтеру, а также не вправе включать в свои расходы (профессиональные вычеты при расчете НДФЛ с предпринимательской деятельности) отчисления от его заработка и расходы на содержание бухгалтерии. Аргументы у налоговиков такие: раз индивидуальные предприниматели не упомянуты в Законе о бухучете и, соответственно, не должны вести бухгалтерский учет (независимо от того, какая у них система налогообложения, просто потому, что Закон о бухучете этого не устанавливает), то и принимать на работу бухгалтера предприниматель права не имеет. Что касается расчета налогов, то инспектор утверждает, что предприниматель должен рассчитывать НДФЛ исключительно своими силами. При этом они ссылаются на формулировку пункта 2 статьи 227 Налогового кодекса РФ, где сказано: "налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи (т.е. индивидуальные предприниматели), самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет". Получается, что я не могу принять бухгалтера ни для ведения учета, ни для расчета налогов и сдачи отчетности. У меня розничная торговля продтоварами, сеть магазинов на ЕНВД, раздельный учет, численность персонала - более 30 человек. Я не могу обойтись без бухгалтера. Как доказать налоговикам правомерность найма индивидуальным предпринимателем бухгалтера? А если это все же неправомерно, могу ли я тогда отдать ведение учета и составление отчетности "на аутсорсинг" специализированной компании и включить это в вычеты при исчислении НДФЛ?

Действительно, налоговые органы давно придерживаются мнения о том, что расходы на бухгалтерское сопровождение нельзя включать в сумму профессионального налогового вычета при исчислении индивидуальным предпринимателем налога на доходы физических лиц (см., например, п. 11 письма Управления МНС РФ по г. Москве от 22.12.2003 N 27-08/70659). В указанном письме приведены следующие аргументы. Индивидуальные предприниматели вправе относить к прочим расходам затраты на консультирование по договорам возмездного оказания услуг, за исключением расходов на оплату услуг, которые связаны с выполнением обязанностей, возложенных на предпринимателя российским законодательством (подп. 11 п. 47 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного совместным приказом Минфина РФ и МНС РФ от 13.08.2002 N 86н, БГ-3-04/430). А в соответствии с пунктом 2 статьи 227 НК РФ, по мнению налоговиков, предприниматель обязан рассчитывать налог самостоятельно, следовательно, и все обязанности по ведению учета, в том числе по оформлению первичной документации, лежат непосредственно на самом предпринимателе, и выполнять их он должен лично. Таким образом, налоговики придерживаются мнения о том, что предприниматель не вправе относить в состав вычетов оплату услуг по ведению учета и составлению отчетности (если такие услуги предоставляет специализированная организация или индивидуальный предприниматель), так же как и не вправе учитывать в составе вычетов зарплату бухгалтера, работающего у него по трудовому договору (т.е. налоговики в данном случае не видят различий между договором на оказание услуг и трудовым договором). Следовательно, по мнению налоговиков, если уж предприниматель "не справляется" с "возложенными на него законодательством обязанностями" и вынужден обращаться за помощью к специалисту, то пусть он делает это полностью "за свой счет", то есть без уменьшения налоговой базы по НДФЛ.

По нашему мнению, такое требование налоговиков абсолютно абсурдно. Во-первых, норма пункта 2 статьи 227 НК РФ вовсе не означает, что предприниматель обязан рассчитывать налог лично. Слова "налогоплательщики... самостоятельно исчисляют суммы налога" означают лишь то, что при расчете НДФЛ налоговые органы не принимают участия (поскольку есть налоги, например, тот же транспортный налог для физических лиц, начисление которых производит налоговый орган). Что касается исчисления остальных налогов, которые платит предприниматель (в нашем случае читатель, ведущий раздельный учет при совмещении общего режима и "вмененки", может платить ЕНВД, НДС, акцизы, ЕСН и проч.) - во всех этих случаях Налоговый кодекс ничего не говорит о самостоятельном исчислении налога и отнесении на расходы затрат на специалиста или оплату специализированной компании, занимающейся расчетом налогов и подготовкой деклараций по ним.

Отдельно отметим несостоятельность доводов налоговиков в отношении правомерности включения в состав профессиональных вычетов при расчете НДФЛ зарплаты, выплачиваемой бухгалтеру, а так же ЕСН с нее и взносов в ПФР за такого сотрудника. Во-первых, ссылка налоговиков на подпункт 11 пункта 47 Порядка учета доходов и расходов не выдерживает никакой критики: трудовой договор не является договором возмездного оказания услуг. Во-вторых, индивидуальный предприниматель формирует сумму профессионального налогового вычета по НДФЛ, руководствуясь пунктом 1 статьи 221 НК РФ, который, в свою очередь, говорит, что расходы должны соответствовать критериям, заявленным в главе 25 НК РФ, а именно, быть экономически оправданными, фактически понесенными и связанными с предпринимательской деятельностью. Все эти условия выполняются при принятии предпринимателем в сост