Аренда автотранспортного средства (Н.Н. Гапоненко, "Советник бухгалтера в здравоохранении", N 7, октябрь-ноябрь 2005 г.)

Аренда автотранспортного средства

В хозяйственной жизни бюджетных учреждений, не имеющих необходимого для тех или иных целей собственного автотранспорта, часто возникает необходимость арендовать автотранспортное средство с экипажем.

В этом случае особый интерес представляют вопросы правового регулирования, бюджетного учета и налогообложения.

Слегка коснувшись правовых аспектов и вопросов налогообложения, остановимся на бюджетном учете по новой инструкции от 26.08.2004 N 70н.

Предположим, что для оказания платных услуг в рамках своей основной деятельности бюджетное учреждение арендует автотранспортное средство с экипажем.

Особенностью данного договора является то, что арендодатель, предоставляя арендатору автотранспортное средство с экипажем, оказывает своими силами услуги по управлению автомобилем и его техническому обслуживанию, а также, если в договоре оговорена выплата вознаграждения членам экипажа (водителю, механику), такой договор имеет признаки договора гражданско-правового характера.

Итак, договор заключен, в котором определено, что арендатор оплачивает арендодателю:

арендную плату;

вознаграждение членам экипажа.

По окончании месяца в бухгалтерию учреждения в соответствии с графиком документооборота поступают первичные документы об оказании услуги по управлению автомобилем (акт выполненного объема работы с маршрутными листами, фактически отработанным временем и почасовой ставкой арендной платы, служебная записка на имя руководителя об оплате за аренду автомобиля и выплате вознаграждения).

На основании представленных документов бухгалтером оформляются следующие бухгалтерские записи.

1. Начислена арендная плата:

Дебет ФКР 2 10604 340 - Кредит ФКР 2 30205 730,

где ФКР - ведомственная функциональная классификация (17 знаков).

Счет ФКР 2 30205 730 "Увеличение кредиторской задолженности по оплате арендной платы за пользование имуществом".

На счете ФКР 2 10604 340 "Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)" собираются все затраты платной деятельности - в нашем случае относятся расходы на аренду автомобиля.

Аналитические данные этого счета в разрезе классификации операций сектора государственного контроля (КОСГУ) необходимо вести на многографных карточках или отдельных уровнях аналитики программного обеспечения бюджетного учета.

2. Начислена сумма вознаграждения членам экипажа - физическим лицам, не состоящим в штате учреждения, по договору аренды, являющемуся одновременно и договором гражданско-правового характера:

Дебет ФКР 2 10604 340 - Кредит ФКР 2 30203 730,

где счет ФКР 2 10604 340 "Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)", счет ФКР 2 30203 730 "Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате транспортных услуг".

3. Начислен единый социальный налог (ЕСН) на вознаграждение (на сумму арендной платы ЕСН не начисляется):

Дебет ФКР 2 10604 340 Кредит ФКР 2 30302 730,

где счет ФКР 2 30302 730 "Увеличение кредиторской задолженности по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации". Следует отметить, что единый социальный налог в части налога, подлежащего зачислению в Фонд социального страхования Российской Федерации, не начисляется.

4. Удержан из начисленного вознаграждения членам экипажа автотранспортного средства и суммы аренды, полученной арендодателем, налог на доходы физических лиц (НДФЛ):

Дебет ФКР 2 30205 830 Кредит ФКР 2 30301 730

Дебет ФКР 2 30203 830 Кредит ФКР 2 30301 730,

где ФКР 2 30203 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате транспортных услуг", ФКР 2 30205 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате арендной платы за пользование имуществом", ФКР 2 30301 730 "Увеличение кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц".

5. По договору аренды перечислена сумма аренды автотранспортного средства на вклад арендодателю в банк РФ:

Дебет ФКР 2 30205 830 Кредит ФКР 2 20101 610,

где ФКР 2 30205 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по оплате арендной платы", ФКР 2 20101 610 "Выбытие денежных средств учреждения с банковских счетов". Одновременно на забалансовом счете 18 "Выбытие денежных средств с банковских счетов учреждения" учитывается выбытие денежных средств по аналитике кода расходов 224 "Арендная плата за пользование имуществом".

6. Выплачена наличными из кассы сумма вознаграждения после удержания налога на доходы физических лиц (НДФЛ):

Дебет ФКР 2 30203 830 Кредит КИВФ 2 20104 610,

где ФКР 2 30203 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате транспортных услуг", КИВФ 2 20104 610 "Выбытие денег из кассы", КИВФ - классификация источников внутреннего финансирования дефицитов бюджетов Российской Федерации.

7. Перечислен налог на доходы физических лиц (НДФЛ):

Дебет ФКР 2 30301 830 Кредит ФКР 2 20101 610,

где ФКР 2 30301 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц",

ФКР 2 20101 610 "Выбытие денежных средств с банковских счетов". Одновременно на забалансовом счете 18 "Выбытие денежных средств с банковских счетов" учитывается выбытие денежных средств по аналитике кода расходов 222 "Транспортные услуги" и по коду 224 "Арендная плата за пользованием имуществом".

8. Перечислен единый социальный налог (ЕСН):

Дебет ФКР 2 30302 830 Кредит ФКР 2 20101 610,

где ФКР 2 30302 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации".

Расходы, произведенные бюджетным учреждением в результате аренды автотранспортного средства, являются затратами, связанными с производством и реализацией (оказанием платной услуги в рамках своей основной деятельности с целью получения дохода), и уменьшают налог на прибыль. Одновременно на забалансовом счете 18 "Выбытие денежных средств с банковских счетов" учитывается выбытие денежных средств по аналитике кода расходов 222 "Транспортные услуги".

Н.Н. Гапоненко,

директор филиала Издательства "Советник бухгалтера"

г. Волгоград

"Советник бухгалтера в здравоохранении", N 7, октябрь-ноябрь 2005 г.