Вопрос: При выплате дохода за работы (услуги), выполненные российской организацией на территории бывших стран СНГ, источник выплаты удерживает НДС согласно национальному законодательству этих стран. С рядом стран СНГ Правительство Российской Федерации заключило соглашения о принципах взимания косвенных налогов во взаимной торговле. Вправе ли российская организация уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на сумму НДС, уплаченного на территории иностранного государства? ("Российский налоговый курьер", N 18, сентябрь 2005 г.)

При выплате дохода за работы (услуги), выполненные российской организацией на территории бывших стран СНГ, источник выплаты удерживает НДС согласно национальному законодательству этих стран.

С рядом стран СНГ Правительство Российской Федерации заключило соглашения о принципах взимания косвенных налогов во взаимной торговле. Вправе ли российская организация уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на сумму НДС, уплаченного на территории иностранного государства?

При определении суммы доходов в целях исчисления налога на прибыль из нее исключаются суммы налогов, предъявленные покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав) в соответствии с Налоговым кодексом. Эта норма предусмотрена пунктом 1 статьи 248 Налогового кодекса. Однако она не распространяется на суммы налогов, уплачиваемые российской организацией на территории иностранных государств.

В пунктах 1 и 2 статьи 311 Кодекса предусмотрено, что доходы, полученные российской организацией от источников за пределами РФ, учитываются при определении ее налоговой базы. Указанные доходы учитываются в полном объеме с учетом расходов, произведенных как в Российской Федерации, так и за ее пределами.

При определении налоговой базы расходы, произведенные российской организацией в связи с получением доходов от источников за пределами Российской Федерации, вычитаются в порядке и размерах, установленных главой 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

В налоговом учете в составе доходов следует отражать суммы косвенного налога, удержанного налоговым резидентом иностранного государства в соответствии с законодательством этого иностранного государства.

Расходы российской организации, оказывающей услуги за границей, в том числе на территории бывших стран СНГ, в виде сумм косвенного налога, удержанного иностранным агентом, учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль. В соответствии с подпунктом 49 пункта 1 статьи 264 Кодекса такие расходы являются прочими расходами, связанными с производством и реализацией. При этом они должны соответствовать критериям, установленным пунктом 1 статьи 252 Кодекса.

Суммы косвенного налога, предъявленные российской организации поставщиками товаров (работ, услуг) в соответствии с законодательством иностранного государства, учитываются в стоимости этих товаров (работ, услуг), поскольку включены в цену товаров (работ, услуг).

О.Б. Охонько,

советник налоговой службы III ранга,

Управление налогообложения прибыли (дохода) ФНС России

15 сентября 2005 г.

"Российский налоговый курьер", N 18, сентябрь 2005 г.