Вопрос: В августе 2005 года мы приобрели крупную партию товаров. Все условия для принятия НДС к вычету были выполнены также в августе 2005 года. Просим разъяснить: принять к вычету НДС в периоде выполнения всех необходимых условий это право или обязанность налогоплательщика? Можем ли мы рассрочить применение налогового вычета по одному счету-фактуре на несколько налоговых периодов и поставить НДС к вычету частично в сентябре, а в оставшейся части в октябре 2005 года? ("Российский налоговый курьер", N 18, сентябрь 2005 г.)

В августе 2005 года мы приобрели крупную партию товаров. Все условия для принятия НДС к вычету были выполнены также в августе 2005 года. Просим разъяснить: принять к вычету НДС в периоде выполнения всех необходимых условий это право или обязанность налогоплательщика? Можем ли мы рассрочить применение налогового вычета по одному счету-фактуре на несколько налоговых периодов и поставить НДС к вычету частично в сентябре, а в оставшейся части в октябре 2005 года?

Налогоплательщик вправе уменьшить общую сумму НДС на установленные налоговые вычеты (п. 1 ст. 171 НК РФ). Это право возникает у него, если выполнен ряд условий. А именно: имеется счет-фактура, товары (работы, услуги) приняты к учету, оплачены и приобретены для операций, облагаемых НДС.

Чтобы определить сумму НДС, предъявляемую к вычету, покупатели ведут книгу покупок. Порядок ее заполнения установлен Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (далее - Правила). Они утверждены постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914.

В книге покупок все счета-фактуры, выставленные продавцами, регистрируются в хронологическом порядке по мере оплаты и принятия на учет приобретаемых товаров (выполненных работ, оказанных услуг) (п. 8 Правил).

Регистрация в книге покупок счетов-фактур с одинаковыми реквизитами допускается только в тех случаях, когда средства перечисляются в порядке частичной оплаты (п. 9 Правил). У вас вся оплата была произведена полностью в августе. Поэтому регистрировать один и тот же счет-фактуру в разных налоговых периодах вы не вправе.

Законодательство о налогах и сборах не предусматривает частичного применения налогового вычета по одному счету-фактуре. Исключением могут быть только случаи, которые установлены пунктом 9 Правил.

Ю.Ю. Сысонова,

советник налоговой службы РФ III ранга,

Управление косвенных налогов ФНС России

15 сентября 2005 г.

"Российский налоговый курьер", N 18, сентябрь 2005 г.