Комментарий к письму Минфина России от 08.07.2005 N 03-04-11/146 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 18, сентябрь 2005 г.)

Комментарий к письму Минфина России
от 08.07.2005 N 03-04-11/146

В отличие от обычных авансов, стоимость ценных бумаг, полученных в качестве предоплаты, налоговую базу по НДС не увеличивает. Однако, если облигация или вексель будут погашены до поставки товара (выполнения работ, оказания услуг), налог с такого поступления придется начислить.

Расчеты между организациями при помощи ценных бумаг (акций, облигаций, векселей, в т.ч. третьих лиц) очень удобны и популярны. Так, у покупателя в нужный момент может не оказаться денежных средств, чтоб внести аванс по договору. Но при этом в наличии есть облигация или вексель третьего лица. И предоставление их в качестве оплаты может являться наиболее приемлемой формой расчета.

Но возникает вопрос: включать ли стоимость полученной в качестве аванса ценной бумаги в налоговую базу по НДС, если учесть, что денег как таковых продавец еще не получил? Ответ на него, как оказалось, лежит на поверхности, и специалисты финансового ведомства обосновывают свою точку зрения следующим образом.

Да, выручкой от реализации для определения налоговой базы по НДС признаются доходы организации, полученные как в денежной и натуральной формах, так и в виде ценных бумаг (ст. 153 НК РФ). И перечисленный покупателем аванс (предварительная оплата) по договору увеличивает налоговую базу поставщика по НДС (подп. 1 п. 1 ст. 162 НК РФ).

Но Минфин акцентирует внимание на том, что в Налоговом кодексе речь идет о суммах полученных налогоплательщиком авансовых платежей. Другими словами, налоговую базу по налогу увеличивают авансы, выраженные в денежной форме. Хотя ценная бумага (акция, вексель, облигация) и имеет свою номинальную стоимость, по сути производимых расчетов она все-таки является долговым обязательством. Так, например, полученный организацией вексель обязывает выдавшее его лицо, либо иного, указанного в нем плательщика, выплатить фирме по истечении оговоренного срока обозначенную сумму. То есть это не "живые" деньги, на основании чего Минфин делает заключение, что с полученных в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) авансов в виде ценных бумаг начислять НДС не нужно, поскольку расчеты между сторонами происходят в "неденежном" выражении.

Налоговая база по НДС увеличится на суммы полученных авансовых платежей лишь в случае обналичивания ценных бумаг. Когда фирма получит денежные средства, у нее возникнет объект налогообложения по НДС, как того требует подпункт 1 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса. И именно в этот момент организация должна начислить НДС с суммы аванса, полученного до предстоящей поставки товара (выполнения работ, оказания услуг). В дальнейшем же порядок налогообложения операций с ценными бумагами зависит от принятой фирмой налоговой учетной политики.

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 18, сентябрь 2005 г.