Комментарий к Федеральному закону от 21.07.2005 N 101-ФЗ ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 18, сентябрь 2005 г.)

Комментарий к Федеральному закону
от 21.07.2005 N 101-ФЗ

Глава 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации о "вмененном" спецрежиме вновь претерпела изменения. В этот раз она опубликована с учетом еще целого ряда существенных поправок, внесенных Законом РФ от 21.07.2005 N 101-ФЗ.

Напомним, что этот документ "подкорректировал" и другой спецрежим - "упрощенку", а действовать нововведения будут с начала следующего года.

Перемены в составе плательщиков

С 1 января 2006 года увеличивается федеральный перечень видов деятельности, которые могут быть переведены на уплату ЕНВД. Отчасти за счет совершенно новых, а отчасти - вследствие разбивки уже имеющихся (п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Насколько эти перемены коснутся конкретных фирм и предпринимателей, будет зависеть от "вмененного" списка, который законодательно утвердят местные власти (городского округа, муниципального района, городов Москвы и Санкт-Петербурга).

Итак, к возможной смене налогового режима (на "вмененный") следует приготовиться фирмам и предпринимателям, которые работают в следующих направлениях:

Вид предпринимательской деятельности	Физический показатель	Базовая доходность в месяц, руб.
Услуги общепита без залов обслуживания посетителей	Количество работников, включая индиви- дуального предпринимателя	4500
Распространение и (или) размещение рек- ламы на транспорте	Количество транспортных единиц, исполь- зуемых для распространения и (или) раз- мещения рекламы	10 000
Услуги по временному размещению и про- живанию	Площадь спального помещения (в кв. м)	1000
Услуги по передаче во временное владе- ние и (или) пользование стационарных торговых мест, расположенных в местах торговли без залов обслуживания посети- телей	Количество торговых мест, переданных во временное владение или пользование дру- гим хозяйствующим субъектам	6000

Для применения "вмененки" по розничной торговле теперь будет иметь значение, располагает ли объект для продаж торговым залом. "Стационарная" розница через объекты без такого помещения в новой редакции главы о ЕНВД выделена в самостоятельный вид деятельности. Таким образом, местные власти смогут переводить на этот спецрежим не всю розничную торговлю в целом, а лишь один из указанных ее видов. Отметим, что показатели базовой доходности для розничной торговли в зависимости от наличия торгового зала были разделены изначально и в будущем году останутся прежними.

Еще одно интересное изменение в отношении плательщиков ЕНВД будет прописано в новом пункте 2.1 статьи 346.26 кодекса. Даже при осуществлении "вмененных" видов деятельности платить единый налог по ним нельзя будет фирмам и предпринимателям, работающим в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности).

Базовая доходность и коэффициенты

Для распространения (размещения) наружной рекламы с автоматической сменой изображения с 2006 года введено отдельное значение базовой доходности за месяц - 4000 рублей. Физическим показателем при такой деятельности будет площадь информационного поля экспонирующей поверхности.

Кроме того, базовая доходность по размещению наружной рекламы на электронных табло увеличена с 4000 до 5000 рублей.

Коэффициент К1 для учета кадастровой стоимости земли при расчете ЕНВД с 1 января 2006 года будет отменен. Поправка техническая: за все время существования "вмененного" спецрежима этот показатель не применялся ни разу.

Место упраздненного коэффициента займет другой - нынешний коэффициент-дефлятор К3, который позволяет учитывать изменение потребительских цен в предыдущем году. Его обозначение соответственно будет изменено на К1.

Вычет будет меньше

Как известно, плательщик ЕНВД вправе уменьшить налог к уплате на сумму страховых пенсионных взносов и выплаченных пособий по временной нетрудоспособности. При этом существует ограничение: размер вычитаемых взносов не должен превысить 50 процентов исчисленного единого налога (п. 2 ст. 346.32 НК РФ). То есть "вмененщик" вначале может снизить налог наполовину за счет взносов, а затем вычесть еще и сумму "больничных".

С 1 января 2005 года ограничение станет более жестким: сумму налога можно будет снижать на 50 процентов в целом. То есть этот предел охватит как пенсионные взносы, так и пособия по больничным листам.

Лимиты для "вмененки"

Согласно действующей редакции Налогового кодекса, для применения ЕНВД автоперевозчик должен эксплуатировать не более 20 единиц транспорта. Возникает вопрос: включать ли в расчет те машины, которые не используются непосредственно для данной "вмененной" деятельности (находятся на ремонте или в консервации, служат для собственных нужд)?

По мнению финансистов, учитывать следует только транспорт, участвующий в перевозках (письмо Минфина России от 14.03.2005 N 03-06-05-04/57). Однако с 2006 года это утверждение, очевидно, останется верным лишь отчасти. Так, едва ли удастся вывести из подсчета автомобили на ремонте или в консервации. Потому что теперь нужно будет учитывать все машины (собственные и арендованные), которые предназначены для автоперевозок, то есть независимо от факта их эксплуатации (подп. 5 * п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

Не очень гладко обстоит дело и с критерием применения "вмененки" фирмами и предпринимателями, которые при ведении розничной торговли либо оказании услуг общепита используют одновременно объекты с площадью залов до 150 кв. м включительно и свыше этой отметки. В действующей редакции главы 26.3 кодекса указано, что площадь торгового зала (зала обслуживания посетителей) по каждому объекту должна быть не более данного ограничения. При этом непонятно, имеется ли в виду соблюдение лимита одновременно по всем объектам торговли (общественного питания).

Напомним, что до 1 января 2005 года при решении этого вопроса плательщики следовали Методическим указаниям, согласно которым не разрешалось платить ЕНВД при превышении лимита площади хотя бы по одному из объектов (приказ МНС России от 10.12.2002 N БГ-3-22/707). Но после того, как методичка по "вмененке" утратила силу, Минфин разъяснил, что в этом случае с объектов, по которым условие площади зала соблюдено, нужно платить ЕНВД (см., например, письма Минфина России от 21.12.2004 N 03-06-05-02/22 и от 11.03.2005 N 03-06-05-04/55).

Однако в тексте Налогового кодекса данная позиция финансистов четкого отражения так и не нашла. В отношении как розничной торговли, так и услуг общепита Законом N 101-ФЗ сделано только дополнение о том, что эта деятельность через объекты с площадью зала "более 150 кв. м по каждому объекту" не подлежит переводу на ЕНВД (подп. 6 *(1) и 8 *(1) п. 2 ст. 346.26 НК РФ). По нашему мнению, если ведомственными специалистами не будет сделано дополнительных разъяснений противоположного характера, фирмам и предпринимателям по-прежнему следует применять "вмененку" по объектам, отвечающим ограничению, даже при его нарушении по другим магазинам, павильонам, ресторанам, кафе и т.д.

"Розничные" новости

Новая редакция понятия розничной торговли в статье 346.27 кодекса не содержит в качестве обязательного условия наличную либо с использованием платежных карт форму расчетов. Со следующего года для уплаты ЕНВД достаточно будет лишь уложиться в ограничение по площади продаж, а также строить отношения с покупателями на основе договоров розничной купли-продажи. Таким образом, наконец внесена ясность в вопрос учета операций по "смешанной" оплате (при продаже льготных товаров с частичной наличной оплатой покупателем, реализации товаров в кредит и т.п.). Напомним, что ранее федеральные инспекторы предписывали весь поступивший доход облагать "общими" налогами, если хотя бы часть оплаты за единицу товара поступила на расчетный счет (см., например, письмо МНС России от 29.07.2004 N 22-1-15/1336). В то же время финансовое ведомство настаивало на раздельном учете подобных операций (письмо Минфина России от 21.12.2004 N 03-06-05-05/42). Однако теперь "вмененщикам" не придется ни платить со "смешанного" дохода все традиционные налоги, ни вести трудоемкую работу по разделению доходов и расходов. Учитывая появившуюся возможность "безналичной" розницы, "смешанная" оплата целиком будет облагаться ЕНВД.

Другая "розничная" поправка не порадует тех торговцев-"вмененщиков", которые продают в том числе и собственную продукцию. По устоявшемуся мнению Минфина, такая реализация - часть производственного процесса. А значит, не относится к рознице и не подпадает под уплату ЕНВД (см., например, письмо Минфина России от 01.12.2004 N 03-06-05-04/64). Правда, сейчас из Налогового кодекса такое утверждение напрямую не следует и судьи порой выступают в пользу уплаты единого налога с продажи собственной продукции (постановление ФАС Центрального округа от 18.11.2004 N А35-5751/2004/153/24). Но с 1 января 2006 года позиция финансистов будет закреплена в статье 346.27 кодекса, так что в данном случае плательщикам ЕНВД раздельного учета не избежать.

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 18, сентябрь 2005 г.

-------------------------------------------------------------------------

* Нумерация подпунктов дана в соответствии с изменениями, внесенными Законом N 101-ФЗ.