Комментарий к письму Минфина РФ от 23 сентября 2005 г. N 03-04-08/257 "О счетах-фактурах при экспорте товаров в Белоруссию через комиссионера" (Н.Ю. Чекмарева, "Нормативные акты для бухгалтера", N 19, октябрь 2005 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ
от 23 сентября 2005 г. N 03-04-08/257 "О счетах-фактурах
при экспорте товаров в Белоруссию через комиссионера"

Для реализации товаров на экспорт в Белоруссию предусмотрен особый порядок взимания налогов. Но не всегда отечественные организации сбывают свою продукцию самостоятельно. Зачастую они прибегают к услугам посредника, заключая, к примеру, договор комиссии. Однако сочетание таких договорных отношений с экспортной поставкой на практике вызывает массу вопросов, связанных с оформлением счетов-фактур и их регистрацией для белорусского покупателя. Ответы на самые актуальные из них привели специалисты финансового ведомства в своем письме.

Отметку ставит собственник...

Заключая договор комиссии, организация-заказчик перекладывает часть своих забот на комиссионера, но при этом гарантирует ему денежное вознаграждение. Причем посредник, выполняя поручение комитента продать товар, все сделки совершает от своего имени (п. 1 ст. 990 ГК РФ). А поскольку в реализации одного и того же товара одновременно участвуют сразу два лица, возникает резонный вопрос: кто же из них должен зарегистрировать счет-фактуру для белорусского покупателя? Очевидный ответ на этот вопрос содержится в пункте 2 Порядка проставления отметок в налоговых инспекциях (приложение 1 к приказу Минфина России от 20.01.2005 N 3н): обязанность зарегистрировать счет-фактуру возложена на собственника товара.

Товары или продукция, поступившие комиссионеру от комитента по договору, не переходят в его собственность (п. 1 ст. 996 ГК РФ). Посредник продает от своего имени не собственную продукцию, а товар, который принадлежит его поставщику. Поэтому собственником надлежит считать комитента и регистрировать счет-фактуру в своей налоговой инспекции должен именно он. Причем, по разъяснениям финансистов, данный порядок в равной степени распространяется и на комитентов-"упрощенцев". Они также должны позаботиться об отметке на счете-фактуре для своего белорусского партнера. И вот почему. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются плательщиками НДС (п. 3 ст. 169 НК РФ). Следовательно, обязанность выставлять счета-фактуры у "упрощенца" не возникает. Но в данном случае налогоплательщику следует еще учесть Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь от 15.09.2004 "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг" (ст. 7 НК РФ). Его положения предусматривают, что белорусский налогоплательщик должен представить в свою инспекцию счет-фактуру российского продавца с отметкой инспекции, в которой он состоит на учете. А порядок их проставления не делает исключения для "упрощенцев".

...На счет-фактуру продавца

В то же время и комиссионер, и комитент в рамках договора на один и тот же товар выставляют счета-фактуры (п. 24 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок, книг продаж). Только посредник выставляет его непосредственно своему белорусскому покупателю и показатели этого документа передает поставщику. Здесь финансисты подмечают одну особенность, на которую следует обратить внимание комиссионеру. При составлении счета-фактуры в строке "Грузоотправитель" он должен указать данные комитента.

Комитент выдает один экземпляр счета-фактуры комиссионеру, и содержащиеся в нем данные соответствуют показателям счета-фактуры, который посредник выставил своему покупателю. Причем финансовые аналитики отмечают, что в нем комитент, также как и комиссионер, должен указать нулевую ставку НДС.

Но здесь сразу возникает следующий вопрос. На чей счет-фактуру следует ставить отметку в инспекции: комитента или комиссионера, который выставил счет-фактуру белорусскому покупателю? На тот, который покупателю выставлен непосредственным продавцом, заключают финансовые работники. Порядок проставления налоговыми инспекциями отметок на счетах-фактурах гласит, что отметка ставится на счет-фактуру российского продавца (п. 1 Порядка). А согласно договору комиссии, продавцом является комиссионер, поскольку он реализует товар от своего имени, и именно для этого его нанял российский комитент (п. 1 ст. 990 ГК РФ). Значит, отметку надлежит поставить на счет-фактуру посредника, который тот выставляет белорусскому покупателю.

По этой же причине не имеет смысла вручать счет-фактуру, выставленный комитентом в адрес комиссионера, белорусскому контрагенту. Для покупателя достаточно документа своего непосредственного продавца-комиссионера.

Н.Ю. Чекмарева,

эксперт "НА"

"Нормативные акты для бухгалтера", N 19, октябрь 2005 г.