Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 17 октября 2005 г. N КА-А40/9927-05 При новом рассмотрении дела в части отказа в признании недействительным решения налогового органа, касающегося взыскания с общества суммы заниженного НДС, суду необходимо проверить доводы заявителя относительно отсутствия у общества обязанности по уплате налога с учетом действовавшей в организации в спорный период учетной политики для целей бухгалтерского учета по НДС (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа
от 17 октября 2005 г. N КА-А40/9927-05
(извлечение)

ГАРАНТ:

Резолютивная часть постановления объявлена 10 октября 2005 г.

Общество с ограниченной ответственностью "Сервисно-деловой мир" (далее - Общество) в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к Инспекции ФНС Росси N 16 по г. Москве (далее - Инспекция) о признании недействительным ее решения от 11.01.2005 N 1858/1 "О привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения" в части доначислений налога на прибыль в размере 331400 руб., налога на добавленную стоимость в размере 276167 руб. и соответствующих пени, привлечения Общества к налоговой ответственности по п. 1 ст. 119 Налогового кодекса Российской Федерации в виде взыскания 55233 руб. штрафа и по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде взыскания 439657 руб. штрафа.

Решением суда от 06.05.2005 заявленные требования удовлетворены в части признания недействительным упомянутого решения налогового органа относительно привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности по п. 1 ст. 119 Налогового кодекса Российской Федерации в виде взыскания штрафа в размере 55133 за непредставление налоговой декларации по НДС и по п. 1 ст. 122 названного Кодекса в виде взыскания штрафа в размере 373377 руб. за неполную уплату налога на прибыль, а также относительно взыскания налога на прибыль в сумме 1590721 руб. и соответствующих пени. В удовлетворении остальной части заявления отказано.

Постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 06.07.2005 решение суда оставлено без изменения.

Законность и обоснованность судебных актов проверяется в порядке ст. 284 АПК РФ в связи с кассационными жалобами Инспекции и Общества, в которых ставится вопрос об отмене обжалованных судебных актов в связи с неправильным применением норм материального и процессуального права в соответствующих частях отказанных требований сторон.

В судебном заседании представители сторон поддержали доводы и требования кассационных жалоб и возражали против доводов другой стороны.

Обсудив доводы жалоб, выслушав объяснения представителей сторон, изучив материалы дела и проверив правильность применения арбитражным судом норм материального и процессуального права, суд кассационной инстанции находит обжалованные судебные акты подлежащими отмене в части отказа в признании недействительным решения налогового органа относительно взыскания с Общества суммы заниженного НДС в размере 276167 руб. в связи с неполным исследованием фактических обстоятельств дела в указанной части. В остальной части оснований для отмены или изменения судебных актов не имеется, поскольку выводы суда по остальным позициям основаны на правильном применении норм материального, процессуального права и оценке доказательств, обосновывающих установленные судом в указанной части обстоятельства.

Так, правомерен вывод суда со ссылкой на ст.ст. 247, 280 Налогового кодекса Российской Федерации об отсутствии занижения налогоплательщиком выручки от реализации продукции, работ, услуг для целей налогообложения по налогу на прибыль за 2003 год в связи с отсутствием операции по реализации или иному выбытию векселя, в том числе его погашению. Суд пришел к обоснованному выводу о неправомерном доначислении Инспекцией налога на прибыль в сумме 1590721 руб., соответствующих пени и взыскания штрафа в размере 373377 руб. за неполную уплату налога.

Согласно ст. 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на прибыль является прибыль, полученная налогоплательщиком, то есть полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Особенности определения налоговой базы по налогу на прибыль применительно к операциям с ценными бумагами определены в статье 280 Налогового кодекса Российской Федерации.

Поскольку по спорным непогашенным векселям, находящимся на балансе налогоплательщика, последний прибыли по ним применительно к ст. 280 Налогового кодекса Российской Федерации не получал, суд пришел к правильному выводу об отсутствии у заявителя объекта налогообложения по налогу на прибыль.

Доказательств о получении прибыли по непогашенным и нереализованным векселям Инспекция не представила.

Из материалов дела следует, что спорные векселя находятся в собственности заявителя, вексель ООО "Трамер" является финансовым вложением заявителя, векселя ООО "Ореон" - платежные средства, полученные в оплату за реализованное заявителем недвижимое имущество.

Довод жалобы о том, что Общество перед ликвидацией обязано погасить все свои дебиторские и кредиторские задолженности не основан на требовании закона.

Кроме того, операция по покупке векселей нашла отражение в ликвидационном балансе заявителя от 18.03.2004 (строка 150 "Прочие внеоборотные активы").

Правомерен вывод суда об отсутствии у налогового органа оснований для привлечения Общества к налоговой ответственности по п. 1 ст. 119 Налогового кодекса Российской Федерации и п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации. Вывод суда обоснован по п. 1 ст. 119 Налогового кодекса Российской Федерации ссылкой на отсутствие в марте 2004 года у налогоплательщика каких-либо операций, подлежащих обложению налогом на добавленную стоимость, в связи с чем размер штрафа составил 100 руб., а по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации - ссылкой на отсутствие объекта налогообложения по налогу на прибыль.

Вместе с тем, суд кассационной инстанции находит обжалованные судебные акты подлежащими отмене в части отказа в удовлетворении требований заявителя о признании оспоренных решения и требования незаконными относительно доначисления налога на добавленную стоимость в размере 276167 руб. по следующим основаниям.

В соответствии с п. 1 ст. 167 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик при реализации (передаче) товаров вправе выбрать учетную политику для целей налогообложения. В зависимости от выбранной учетной политики изменяется момент определения налоговой базы по НДС.

В соответствии с п. 12 ст. 167 Налогового кодекса Российской Федерации принятая организацией учетная политика для целей налогообложения утверждается соответствующими приказами, распоряжениями руководителя организации.

Для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере поступления денежных средств, моментом определения налоговой базы по НДС является день оплаты отгруженных товаров. С моментом определения налоговой базы связан момент возникновения обязанности по уплате налога.

Заявитель ссылается на Положение об учетной политики Общества для целей бухгалтерского учета в ООО "Сервисно-деловой мир" на 2003 год и указывает на то, что налоговая база по НДС определена по мере поступления денежных средств. Поскольку переданные ООО "Ореон" векселя не были оплачены покупателем - векселедателем, не были переданы налогоплательщиком по индоссаменту третьему лицу, Общество указывает на отсутствие налоговой базы по НДС, соответственно, - обязанности по уплате налога.

Вывод суда относительно занижения суммы НДС в размере 276167 руб. сделан без учета утвержденной Обществом учетной политики для целей бухгалтерского учета по НДС, которая не идентична учетной политики налогоплательщика по налогу на прибыль (л.д. 39).

При таких обстоятельствах судебные акты в указанной части подлежат отмене, а дело - направлению на новое рассмотрение в Арбитражный суд г. Москвы по названной позиции.

При новом рассмотрении суду необходимо проверить доводы заявителя относительно отсутствия у Общества обязанности по уплате НДС в сумме 276167 руб. с учетом действовавшей в организации в спорный период учетной политики для целей бухгалтерского учета по НДС.

Руководствуясь ст.ст. 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Московского округа постановил:

решение от 06.05.2005 по делу N А40-6444/05-129-75 Арбитражного суда г. Москвы и постановление от 06.07.2005 N 09АП-5655/05-АК Девятого арбитражного апелляционного суда отменить в части отказа в признании недействительным решения Инспекции ФНС России N 16 по г. Москве от 11.01.2005 N 1858/1 относительно взыскания с ООО "Сервисно-деловой мир" суммы заниженного НДС в размере 276167 руб. В указанной части судебные акты направить на новое рассмотрение в Арбитражный суд г. Москвы.

В остальной части судебные акты оставить без изменения, а кассационную жалобу Инспекции ФНС России N 16 по г. Москве - без удовлетворения.