Этика профессионального бухгалтера (В.Б. Ивашкевич, "Бухгалтерский учет", N 7, апрель 2005 г.)

Этика профессионального бухгалтера

Кодекс этики профессионального поведения существует главным образом для профессий, имеющих особую ответственность перед обществом: государственных служащих, судей, врачей, профессиональных бухгалтеров, к которым относят и аудиторов.

Этический кодекс их профессии был сформулирован и провозглашен Международной федерацией бухгалтеров сравнительно недавно. В Российской Федерации он официально признан в 2003 г. как кодекс этики членов Института профессиональных бухгалтеров России. Этот кодекс разработан на основе Кодекса этики Международной федерации бухгалтеров с учетом требований законодательства Российской Федерации и положений кодекса этики аудиторов России, принятого несколько ранее.

Хотя профессиональных бухгалтеров и аудиторов, исходя из международной практики, иногда объединяют в одну профессию, кодексы этики их поведения имеют определенные различия, и правильнее будет говорить о наличии двух кодексов.

Необходимость специального кодекса этики поведения бухгалтеров, работающих в качестве учетных работников на предприятиях, в учреждениях и других организациях, обусловлена специфическим содержанием выполняемых бухгалтерией функций и общественным назначением учетной профессии.

Бухгалтерия непосредственно связана с учетом наличия, поступления, расхода большого количества товарно-материальных ценностей и денежных средств, принадлежащих собственникам предприятия, государству, разным физическим и юридическим лицам. Когда учитываешь не принадлежащее тебе имущество и деньги, нужно придерживаться норм закона.

Бухгалтерия всегда имеет дело с большим числом разных людей, работающих на данном предприятии и вне его. Это самая посещаемая управленческая служба как персоналом, так и представителями кредиторов, инвесторов, работников налоговых служб и контролирующих органов. Каждый из них вправе рассчитывать на внимательное и компетентное рассмотрение и решение вопроса, с которым он обратился. Для этого недостаточно быть квалифицированным бухгалтером, поскольку необходим еще и определенный стандарт поведения, чтобы даже при нежелательном решении вопроса у клиента не оставалось бы чувства неприязни ни к работникам бухгалтерии, ни к самой организации.

Бухгалтерия предприятия как единая служба системного учета и контроля должна быть безупречной и для персонала предприятия, и для партнеров компании. Это дело чести и профессионального долга работников бухгалтерии.

Отличительной особенностью учетной профессии является необходимость признания ею ответственности перед клиентами, кредиторами, правительством, работодателями, лицами, работающими по найму, инвесторами, всем деловым бухгалтерским сообществом. Они полагаются на профессиональную компетентность, объективность и честность бухгалтеров, их ответственность за соблюдение норм закона.

Общественное предназначение бухгалтерской профессии проявляется в том, что бухгалтеры способствуют эффективному и рациональному использованию ресурсов. Они контролируют соблюдение законодательства при совершении сделок и хозяйственных операций персоналом организации и сторонними физическими и юридическими лицами.

Инвесторы, кредиторы, работодатели, правительство и общественность в целом по данным этой отчетности принимают решения, от которых зависит состояние экономики страны, финансовое положение и состояние юридических лиц, которые имеют дело с данной организацией. Без достоверных данных бухгалтерского учета невозможен эффективный финансовый менеджмент, налогообложение, осуществление основных функций управления. Они являются необходимым условием для получения кредитов и займов, привлечения заемного капитала.

Профессиональным бухгалтерам будут доверять все, кто имеет с ними дело, если они будут выполнять свою работу на высоком уровне, вести себя в соответствии с этическими нормами кодекса профессионального поведения. Одной из целей этого кодекса являются установление общих принципов, которыми должны руководствоваться профессиональные бухгалтеры и аудиторы в своей работе и поведении.

Кодекс формулирует правила поведения профессиональных бухгалтеров на различных этапах деятельности предприятия и в разных ситуациях, а также излагает порядок разрешения этических конфликтов и ситуаций, если взгляды и мнения профессиональных бухгалтеров, клиентов и работодателей не совпадают.

Для поддержания высокого авторитета бухгалтерской профессии в обществе необходимо неукоснительное соблюдение законодательства, а также таких принципов, как честность, объективность, профессиональная компетентность, добросовестность в работе, конфиденциальность.

Объективность требует от профессиональных бухгалтеров отступать от предубеждений, пристрастий, конфликтов интересов. Это не менее важно и для аудиторов, поскольку им для обеспечения объективности суждения о достоверности учета и отчетности необходимо избегать возможного давления со стороны заинтересованных лиц, руководствоваться законами государства.

Профессиональная компетентность бухгалтера и аудитора обеспечивается общим, специальным и высшим образованием с соответствующей сдачей аттестационных экзаменов, подтверждается аттестатами, дипломами и сертификатами. Важное значение для профессиональной компетенции имеет и опыт практической работы по специальности: бухгалтер и аудитор обязаны постоянно поддерживать свои профессиональные знания и навыки на уровне, необходимом для качественного выполнения работы.

Без добросовестности в работе бухгалтер создает много проблем не только себе, но и другим, для которых невнимательность или небрежность коллеги приводит к собственным ошибкам или неправильным выводам и решениям, принимаемым на основе учетной информации.

Принцип конфиденциальности состоит в том, что профессиональный бухгалтер обязан не разглашать информацию, полученную в процессе предоставления профессиональных услуг. Он также не должен использовать или раскрывать данную информацию без конкретных на то полномочий. Исключение составляют случаи, когда бухгалтер или аудитор имеет разрешение от руководства предприятия, либо раскрытие учетной информации обусловлено профессиональными обязанностями или требованиями законодательства. Обязательства по сохранению конфиденциальности сохраняются и после прекращения отношений между руководством организации и профессиональным бухгалтером.

Профессиональное поведение означает то, что бухгалтер обязан действовать в соответствии с высокой репутацией своей профессии и воздерживаться от каких-либо действий, высказываний и поступков, которые могли бы нанести ей ущерб.

Необходимость регламентации и использования единых стандартов в бухгалтерском учете и аудите обусловлена ее общественным предназначением. Профессиональный бухгалтер обязан выполнять свою работу в соответствии с действующими нормативными правовыми актами, техническими и профессиональными стандартами.

Профессиональный бухгалтер должен соблюдать лояльность по отношению к своему работодателю и коллегам по профессии как на данном предприятии, так и в сторонних организациях. Он должен содействовать достижению законных и этических целей предприятия, на котором работает.

Главные бухгалтеры и другие руководители учетных служб, обладающие властными полномочиями в отношении других бухгалтеров, должны поощрять инициативу последних в части лучшего исполнения служебных обязанностей, проявления собственного мнения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности, а также содействовать повышению их квалификации. Кроме того, они обязаны защищать интересы своих подчиненных перед руководством организации, их личное достоинство от несправедливого отношения со стороны другого персонала предприятия и его клиентуры.

Бухгалтер в своей работе должен служить интересам собственников, государства, работодателя, коллектива и третьих лиц (клиентов, инвесторов, кредиторов общественных организаций и др.). Многие из этих интересов не совпадают. И задача бухгалтера найти оптимальное решение, удовлетворяющее потребности всех.

Часто единственным выходом из сложившейся ситуации для главного бухгалтера является соблюдение принятой и утвержденной руководителем предприятия учетной политики, действующего законодательства.

Деятельность бухгалтерии непосредственно связана с соблюдением законности, экономической целесообразности, обоснованности тех или иных хозяйственных сделок и операций, контролем расходования товарно-материальных ценностей и денежных средств. Контролеров большинство не любит, поэтому необходима поддержка действий работников бухгалтерии высшим руководством организации, убежденность их в том, что без профессионального бухгалтерского контроля экономически эффективная работа невозможна.

И аудитор, и бухгалтер обязаны постоянно повышать свою квалификацию, знания и умения, качество работы. Но даже главному бухгалтеру с многолетним опытом работы нельзя считать себя компетентным во всех вопросах, имеющих отношение к учету, анализу, налогообложению, управлению финансовой деятельностью. В некоторых случаях необходимо пользоваться услугами консультантов, юристов, аудиторов, оценщиков и других специалистов, прямо или косвенно связанных с бухгалтерским учетом.

Некоторые специфические черты имеет конфиденциальность работы бухгалтера предприятия. По роду службы он имеет или может иметь доступ ко многим личным анкетным данным любого работника предприятия, величине его заработной платы и других доходов, удержаний и перечислений по личному заявлению и решениям компетентных органов. Главный бухгалтер, как правило, знает многие коммерческие секреты своей фирмы, условия устной и закрытой письменной договоренности с партнерами по тем или иным сделкам и операциям. Вся эта информация подлежит разглашению не иначе как по постановлению суда, прокуратуры и следственных органов. Конфиденциальность информации, полученной бухгалтером во время работы на предприятии, не имеет ограничений во времени. Даже после увольнения, независимо от его причины, бухгалтер не должен разглашать эти сведения.

Своеобразие есть и в профессиональном поведении бухгалтера. Он не имеет права использовать учетную информацию в личных целях и интересах своих родственников, друзей и знакомых, пользоваться льготами и предпочтениями по сравнению с другими работниками предприятия, брать взаймы или во временное пользование деньги в кассе, приобретать продукцию, товары и услуги организации по льготным ценам или скидкам и т.п. Это дает профессиональному бухгалтеру моральное право требовать соблюдения установленного порядка и дисциплины в расходовании и использовании средств от других сотрудников, включая администрацию. Поддержание высокой репутации своей профессии, честность и неподкупность должны стать обязательным условием работы бухгалтера.

Особый раздел этики профессиональных бухгалтеров посвящен разрешению возможных разногласий и конфликтов между руководителями предприятий и учетных служб, работниками учета и персоналом организации, между бухгалтерами данной организации. Профессиональный бухгалтер должен быть лоялен к своему работодателю, выполнять его распоряжения и указания. Но в то же время он обязан быть верным принципам своей профессии.

Расхождения между руководителем и главным бухгалтером организации в основном должны разрешаться внутри предприятия путем компромисса мнений. Согласно международным стандартам не может быть компромисса, если руководитель организации грубо нарушает требования действующего законодательства, принуждает профессионального бухгалтера к любому нарушению, сам оставаясь в стороне, официально сообщает информацию, искажающую факты.

В случае существенного расхождения во мнениях или конфликта с руководителем предприятия главному бухгалтеру следует прежде всего попытаться понять, почему принято такое решение.

Ситуации, когда взгляды профессионального бухгалтера, представителей организаций-клиентов и работодателя не совпадают, - не редкость. Неприемлемо, когда на бухгалтера оказывают давление, заставляют сделать то, что он считает незаконным. Иногда лучший выход из такой ситуации - увольнение по собственному желанию.

В отношениях главного бухгалтера с подчиненными действовать обязан не авторитет старшего по должности и властные полномочия начальника, а авторитет человека, больше знающего, специалиста-профессионала. Профессиональный бухгалтер-руководитель должен обеспечить условия для повышения квалификации рядовых и старших бухгалтеров, формировать в коллективе отношения взаимного уважения и взаимопомощи, передавать сотрудникам свой личный опыт и знания. Тактичность, учтивость и достоинство в исполнении служебных обязанностей необходимо проявлять любому бухгалтеру.

В.Б. Ивашкевич,

президент Института профессиональных бухгалтеров

и аудиторов Республики Татарстан

"Бухгалтерский учет", N 7, апрель 2005 г.