Вопрос: Учитываются ли для целей налогообложения прибыли расходы в виде арендной платы за пользование лесным фондом в случае, если организация выиграла лесной аукцион и приобрела лесорубочный билет, но деятельность по заготовке древесины не осуществляла? ("Налоговый вестник", N 9, сентябрь 2005 г.)

Учитываются ли для целей налогообложения прибыли расходы в виде арендной платы за пользование лесным фондом в случае, если организация выиграла лесной аукцион и приобрела лесорубочный билет, но деятельность по заготовке древесины не осуществляла?

В соответствии с подпунктом 10 п. 1 ст. 264 НК РФ арендные платежи за арендуемое имущество относятся к прочим расходам организации, уменьшающим доходы текущего отчетного (налогового) периода.

При этом, по общему правилу, расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

В соответствии со ст. 105 Лесного кодекса Российской Федерации от 29.01.1997 N 22-ФЗ размер арендной платы, порядок, условия и сроки ее внесения определяются договором аренды участка лесного фонда.

Ежегодный размер арендной платы - это сумма платежей за весь расчетный годовой объем ликвидной древесины, возможной к отпуску на корню для заготовки в порядке рубок главного пользования. Годовой размер арендной платы исчисляется по каждой древесной породе, представленной в расчетном объеме ликвидной древесины. Сумма арендной платы не может быть меньше размера, исчисленного по минимальным ставкам платы за древесину, отпускаемую на корню.

По совокупности сумма арендной платы состоит из сумм лесных податей, исчисленных по минимальным ставкам, налога на земли лесного фонда, а также сумм превышения лесных податей сверх минимальных ставок. Расчет суммы арендной платы применительно к конкретному арендатору участка лесного фонда с указанием сроков уплаты производится органом управления лесным хозяйством и оформляется обеими сторонами в виде протокола (соглашения, уточненного расчета и т.п.) к договору аренды лесов.

Если предприятие, выигравшее лесной конкурс в соответствии с Положением об аренде участков лесного фонда, утвержденным постановлением Правительства РФ от 24.03.1998 N 345, не осуществляет деятельность по заготовке древесины, то расходы по уплате арендных платежей по подобному договору аренды не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.

Суммы денежного задатка, внесенные предприятием при проведении лесного конкурса (не возвращенные по условиям проведения конкурса), а также расходы, связанные с регистрацией договора аренды предприятия, выигравшего лесной конкурс, учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (ст. 264 НК РФ), равномерно в течение срока действия заключенного договора аренды, в том числе если древесина заготавливается в объеме меньшем, чем это предусмотрено условиями договора и лесорубочным билетом.

При этом расходы должны соответствовать требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ.

Л.П. Павлова

1 сентября 2005 г.

"Налоговый вестник", N 9, сентябрь 2005 г.