Вопрос: Должна ли организация уплатить в бюджет НДС при наличии за товары (работы, услуги), отгруженные до 1 января 2001 года, дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек в 2001 году? ("Налоговый вестник", N 9, сентябрь 2005 г.)

Должна ли организация уплатить в бюджет НДС при наличии за товары (работы, услуги), отгруженные до 1 января 2001 года, дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек в 2001 году?

До введения в действие главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ, то есть до 1 января 2001 года, в случае определения плательщиком НДС выручки от реализации товаров (работ, услуг) по мере поступления денежных средств сумма НДС по товарам (работам, услугам), числившаяся как не истребованная организацией-кредитором дебиторская задолженность, подлежала уплате в бюджет в сроки, установленные для уплаты НДС за отчетный период, в котором списывалась дебиторская задолженность.

Согласно п. 5 ст. 167 НК РФ, то есть с 1 января 2001 года, в случае неисполнения покупателем до истечения срока исковой давности по праву требования исполнения встречного обязательства, связанного с поставкой товара (выполнением работ, оказанием услуг), датой оплаты товаров (работ, услуг) признается наиболее ранняя из следующих дат: день истечения срока исковой давности, день списания дебиторской задолженности.

Кроме того, в соответствии с п. 4 ст. 166 НК РФ общая сумма НДС исчисляется по итогам каждого налогового периода по всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1-3 п. 1 ст. 146 НК РФ, дата реализации которых относится к соответствующему налоговому периоду. Поэтому если срок исковой давности по востребованию дебиторской задолженности по товарам, отгруженным до 1 января 2001 года, истек в 2001 году, организации, утвердившей в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере поступления денежных средств за отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги), следует уплатить в бюджет НДС, исчисленный с суммы данной задолженности, в сроки, установленные для уплаты налога за налоговый период, в котором наступает день истечения срока исковой давности.

Сумма денежных средств, полученная организацией в счет оплаты вышеуказанных товаров (работ, услуг) после уплаты в бюджет налога, исчисленного с суммы задолженности, по которой истек срок исковой давности, в размере, не превышающем эту задолженность, не включается в налоговую базу по НДС на основании подпункта 1 п. 3 ст. 44 НК РФ, согласно которому обязанность налогоплательщика по уплате налога прекращается с уплатой налога.

З.А. Чехарина,

зам. начальника отдела Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина России

1 сентября 2005 г.

"Налоговый вестник", N 9, сентябрь 2005 г.