Вопрос: Организация, применявшая упрощенную систему налогообложения, с 1 января 2005 г. перешла на общеустановленную систему налогообложения с признанием доходов и расходов по методу начисления. В 2005 г. поступили денежные средства за отгруженные, но не оплаченные в 2004 г. товары (работы, услуги). В январе 2005 г. организацией выплачена заработная плата работникам, начисленная за декабрь 2004 г., поступили к оплате счета за потребленные в декабре 2004 г. энергоресурсы. В каком периоде и по какой системе налогообложения следует учитывать указанные расходы? ("Аудиторские ведомости", N 11, ноябрь 2005 г.)

Организация, применявшая упрощенную систему налогообложения, с 1 января 2005 г. перешла на общеустановленную систему налогообложения с признанием доходов и расходов по методу начисления. В 2005 г. поступили денежные средства за отгруженные, но не оплаченные в 2004 г. товары (работы, услуги). В январе 2005 г. организацией выплачена заработная плата работникам, начисленная за декабрь 2004 г., поступили к оплате счета за потребленные в декабре 2004 г. энергоресурсы. В каком периоде и по какой системе налогообложения следует учитывать указанные расходы?

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения (далее - УСН), ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном главой 26.2 НК РФ. Налогоплательщики, перешедшие с 2005 г. с УСН на общепринятую систему налогообложения, в целях исчисления налога на прибыль ведут учет доходов и расходов по операциям 2005 г. в порядке, предусмотренном главой 25 НК РФ с учетом правил, установленных п. 2 ст. 346.25 НК РФ. В этом случае к операциям, осуществляемым налогоплательщиком с начала налогового периода, в котором произошел переход на метод начисления, применяются правила ст. 271 и 272 НК РФ. По сделкам, осуществленным налогоплательщиком до 2005 г., доход для целей налогообложения прибыли будет признаваться по мере поступления оплаты. Аналогичным образом (по моменту оплаты) следует признавать расходы, осуществленные налогоплательщиком до 2005 г. и оплаченные уже в период применения метода начисления. Указанные суммы доходов и расходов организации, начисленные, но не оплаченные в период применения УСН в 2004 г., в период применения в 2005 г. метода начисления могут быть учтены в составе внереализационных доходов и расходов по факту оплаты на основании п. 10 ст. 250 НК РФ и п.п. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ как доходы и убытки прошлых лет (налоговых периодов), выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Н.А. Осипова,

советник налоговой службы Российской Федерации III ранга

1 ноября 2005 г.

"Аудиторские ведомости", N 11, ноябрь 2005 г.