Возможные варианты использования нематериальных активов в медицинской организации (В.И. Стародубов, Н.Г. Куракова, "Менеджер здравоохранения", N 9, сентябрь 2005 г.)

Возможные варианты использования нематериальных активов
в медицинской организации

Интеллектуальная собственность является объектом собственности, которым можно не только владеть, пользоваться и распоряжаться, но и (при правильном документальном оформлении) использовать в уставном фонде и в хозяйственной деятельности предприятия в качестве нематериальных активов (НМА).

Интеллектуальная собственность (ИС) в практике организации может реализовываться в двух основных формах:

в качестве вклада в уставный фонд (капитал) предприятия;

в хозяйственной деятельности предприятия в качестве НМА.

ИС как вклад в уставный фонд предприятия

Возможность использования объектов ИС в качестве вклада в уставный фонд предусмотрена п. 37 Положения об акционерных обществах, в соответствии с которым вкладом участника в уставный фонд предприятия (акционерного общества) наряду с материальным имуществом и денежными средствами могут быть имущественные права, в том числе и права пользования объектами промышленной и интеллектуальной собственности, то есть права на использование произведений науки и других видов творческой деятельности в сфере производства. При этом необходимо учитывать, что уставный фонд представляет собой совокупность вкладов (в денежном выражении) участников (собственников) в имущество при создании предприятия для обеспечения его деятельности в размерах, определенных учредительными документами (п. 57 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации).

Использование ИС в уставном фонде позволяет предприятию и авторам - создателям ИС получить следующие практические преимущества:

сформировать значительный по размерам уставный фонд без отвлечения денежных средств и обеспечить доступ к банковским кредитам и инвестициям (ИС можно использовать наравне с другим имуществом предприятия в качестве объекта залога при получении кредитов).

амортизировать ИС в уставном фонде и заместить ИС реальными денежными средствами (капитализировать ИС). При этом амортизационные отчисления на законных основаниях включаются в себестоимость продукции (не облагаются налогом на прибыль);

авторам и предприятиям - владельцам ИС участвовать в качестве учредителей (собственников) при организации дочерних и самостоятельных фирм без отвлечения денежных средств.

Права владельцев ИС (вносимые в уставный капитал) могут быть существенно нарушены вследствие неучета (или недостаточного учета) стоимости объектов ИС, также составляющих вклад в уставный капитал, так как при этом может произойти снижение приходящейся на них доли. А эта доля может быть очень большой. Так, например, известны случаи, когда, вклад в уставный капитал составлял 170-230 млн. долларов, хотя и относился к весьма ограниченному числу объектов ИС: 3-4 изобретения и товарный знак [1];

Если в уставный капитал включаются новые активы в виде промышленной собственности или ноу-хау, то ставятся специфические задачи:

переоценка уставного фонда и организация в связи с этим дополнительной эмиссии;

перераспределение долей учредителей уставного фонда.

Использование ИС в хозяйственной деятельности в качестве НМА

К нематериальным активам предприятия в соответствии с "Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли" "относятся затраты предприятия в нематериальные объекты, используемые в течение долгосрочного периода в хозяйственной деятельности и приносящие доход: патенты, лицензии, "ноу-хау", программные продукты, монопольные права и привилегии (включая лицензии на определенные виды деятельности), организационные расходы (включая плату за государственную регистрацию предприятия), торговые марки, товарные знаки и т.п."

Использование ИС в хозяйственной деятельности позволит:

документально подтвердить права собственности и поставить объекты ИС на баланс в качестве имущества предприятия. Это дает возможность производить амортизацию ИС и образовывать соответствующие фонды амортизационных отчислений за счет себестоимости продукции;

уменьшить налогооблагаемую базу за счет отнесения затрат на создание и использование НА на себестоимость продукции.

Как известно, для случаев, когда предприятие владеет зарегистрированными объектами ИС, отечественным законодательством предусмотрено исключение или уменьшение с него основных налогов. Поэтому уточнение налогооблагаемой базы выгодно, прежде всего, самому предприятию. Ведь именно в результате подобного уточнения (во многих случаях, связанных с учетом ранее не принимавшихся во внимание объектов ИС) возможно минимизировать налоговые выплаты в рамках закона (в частности, налог на прибыль). В основе минимизации лежит уменьшение налогооблагаемой базы за счет отнесения затрат на создание и использование НА на себестоимость продукции.

Еще в 1996 году на третьей ежегодной Международной конференции "Проблемы оценки имущества в экономике переходного периода" отмечалось, что предприятия (особенно выпускающие наукоемкую продукцию) "...фактически грабят сами себя, отдавая в качестве налогов ту часть своих средств, которую должны были бы оставлять у себя на амортизацию НМА". К сожалению, с тех пор сколько-нибудь значительного улучшения положения не наблюдалось:

получить дополнительные доходы за передачу прав на использование объектов ИС, а также обеспечить обоснованное регулирование расценок на продукцию инновационной деятельности предприятия в зависимости от объема передаваемых прав на использование ИС;

выплачивать авторское вознаграждение физическим лицам (авторам) минуя фонд оплаты труда с включением затрат в себестоимость (без традиционных отчислений в страховые и иные фонды и без ограничения размеров выплат с отнесением затрат на выплату авторского вознаграждения на статью себестоимости продукции - "прочие расходы").

Можно выделить и другие ситуации, генерирующие целесообразность учета и оценки стоимости ИС и НА в деятельности предприятия как наиболее типичной формы реализации имущественных отношений:

Финансовое обеспечение обновления производственных фондов.

Как известно, с целью увеличения финансовой базы для замены устаревших технологий новыми необходимо начислять амортизацию на основные фонды. Сказанное относится и к объектам ИС, являющимся основными фондами. Понятно, что начислению амортизации объекта ИС должна предшествовать его оценка.

Оценка влияния создания или применения ИС на эффективность работы предприятия.

Учет стоимости всех активов (как материальных, так и нематериальных) является необходимым условием для того, чтобы точно определить эффективность деятельности предприятия. Учет стоимости ИС также дает возможность определить эффективность вложения капитала в НА предприятия.

Определение прибыли от использования объекта ИС в собственном производстве.

Иногда при использовании объекта ИС в собственном производстве возникает необходимость определить величину возникающей в связи с этим прибыли (например, при планировании создания объектов ИС на предприятии). Такое определение прибыли требует учета стоимости ИС.

Отражение стоимости ИС в себестоимости продукции.

Необходимость отражения стоимости ИС в себестоимости продукции обусловлена тем, что в соответствии с правилами бухгалтерского учета все затраты на создание, приобретение и использование объектов ИС предприятия относятся на себестоимость произведенной этим предприятием продукции.

Страхование объектов ИС.

При страховании имущества, содержащего ИС, необходимо знать стоимость объектов ИС, поскольку в этом случае ее величина увязывается со стоимостью страхуемого имущества. Кроме того, стоимость объектов ИС учитывается при страховании профессиональной ответственности работников.

Расчет вознаграждения авторов создания объекта ИС.

Совершенно естественным представляется учет стоимости созданной на предприятии ИС (допустим, изобретения или промышленного образца) при выплате вознаграждения авторам (или лицам, содействовавшим им).

Обоснование стоимости ИС при судебно-арбитражных спорах, связанных с незаконным использованием объектов ИС.

В современных условиях при рассмотрении исков, связанных с незаконным использованием чужой ИС, все чаще требуется стоимостное обоснование величины иска, который предъявляется в суд по поводу незаконного использования чужой собственности. При этом, естественно, требуется определение стоимости спорной ИС, так как от нее зависит величина иска.

Такое обоснование представляет собой достаточно серьезную проблему, не имеющую единого общепризнанного решения до настоящего времени. Хотя существуют частные методики, например, разработанная Межрегиональным научным фондом "Промышленная собственность" Методика определения размеров денежного возмещения патентообладателю убытков от нарушения его патентных прав.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов", утвержденным приказом Минфина России от 16.10.2000 г. N 91 (далее - ПБУ 14/2000) при принятии к бухгалтерскому учету ОИС в качестве нематериальных активов необходимо единовременное выполнение следующих условий:

отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;

возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;

использование в производстве продукции, при выполнении работ либо для оказания услуг, либо для управленческих нужд организации;

использование в течение длительного времени, т.е. свыше 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

организация не предполагает последующую перепродажу данного имущества;

способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на РИД (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретение патента, товарного знака и т.п.).

Постановка на баланс ОИС увеличит налогооблагаемую базу предприятия, но постановка на бухгалтерский учет НМА дает возможность уменьшить налогооблагаемую прибыль предприятия за отчетный период за счет амортизационных отчислений. Особо следует учитывать, что предприятие уже создало ОИС, на него потрачены деньги, и теперь стоит задача вернуть их с прибылью, используя созданную разработку.

Что такое амортизация для ИС, дает разъяснение Налоговый кодекс РФ (далее - НК РФ). Амортизируемым имуществом согласно НК РФ признаются имущество, РИД и иные ОИС, которые находятся у налогоплательщика на правах собственности (если иное не предусмотрено законодательством), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб. Имущество, полученное унитарным предприятием от собственника имущества унитарного предприятия в оперативное управление или хозяйственное ведение, подлежит амортизации у данного унитарного предприятия в порядке, установленном НК РФ.

Другими словами, амортизируемое имущество - это права на ОИС, поставленные на бухгалтерский баланс, вследствие чего они становятся НМА [2].

Согласно п. 48 раздела 4 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации от 29.07.1998 г. N 34н ОИС становятся нематериальными активами с момента использования их в производстве. Для постановки на учет необходимо иметь правоудостоверяющий документ, провести оценку стоимости, определить сроки использования. Практическое применение интеллектуальной собственности в предпринимательской деятельности порождает ряд проблем. Поэтому предпринимателям и юристам-практикам важно знать особенности документального оформления использования объектов интеллектуальной собственности в нематериальных активах предприятия и основные положения методологии аудита интеллектуальной собственности. При этом под "аудитом интеллектуальной собственности" понимается экспертиза (ревизия) юридических и учетных документов, относящихся к используемым на предприятии объектам интеллектуальной собственности [3].

При проведении оценки ОИС могут быть использованы следующие источники информации:

1. Закон РФ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" N 135-ФЗ от 29 июля 1998 г.

2. "Стандарты оценки, обязательные к применению субъектами оценочной деятельности", утвержденные постановлением Правительства Российской Федерации от 6 июля 2001 г. N 519;

3. Стандарт Российского общества оценщиков "Оценка нематериальных активов" СТО РОО 26-01-96.

4. "Положение по оценке эффективности инвестиционных проектов", утв. Постановлением Правительства РФ от 22.11.97 N 1470.

5. Козырев А.Н., Макаров В.Л. Оценка стоимости нематериальных активов и интеллектуальной собственности. Учебное пособие. Москва, 2003

6. Козырев А.Н. Инвентаризация и стоимостная оценка интеллектуальной собственности // Интеллектуальная собственность (промышленная собственность). - 2001. - N 1. - С.34-39.

7. Козырев А.Н. Интеллектуальный капитал: новая парадигма оценки бизнеса и нематериальных активов // Аналитический вестник. - М.: ВНТИЦ, 2001. - N 1. - С.3-10.

8. Методические рекомендации по определению рыночной стоимости интеллектуальной собственности (http://www.mgi.ru/BASE/RAS/RM/2002/11/rm21297.htm).

9. Руководство по оценке стоимости бизнеса / Фишмен Джей, Пратт Шэннон, Гриффит Клиффорд, Уилсон Кейт // Пер. с англ. Л.И.Лопатников. - М.: ЗАО "Квинто-Консалтинг", 2000. - 388 с.

Литература:

1. Азгальдов Г.Г., Карпова Н.Н. Оценка интеллектуальной собственности в системе имущественных отношений: важность, сложность, проблематика // Имущественные отношения в РФ. - 2002. - N 7 (12). - С. 7-90.

2. Момот Е. Становление патентных отделов на государственных предприятиях // Интеллектуальная собственность. - 2005. - N 4. - С. 68-71.

3. Методические рекомендации для руководителей предприятий по вопросам учета, правовой охраны и использования результатов интеллектуальной деятельности созданных за счет средств федерального бюджета. - Москва: Министерство образования и науки, 2004, С. 43

В.И. Стародубов,

профессор, академик РАМН

Н.Г. Куракова,

главный специалист ГУ ЦНИИОИЗ Росздравнадзора

"Менеджер здравоохранения", N 9, сентябрь 2005 г.