Вопрос: Организация привлекает заемные средства. В соответствии с принятой учетной политикой предельная величина процентов по заемным средствам, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза. При этом в течение срока действия долгового обязательства ставка рефинансирования уменьшилась. Существует ли в этом случае необходимость корректировки расходов, учитываемых для целей налогообложения, в зависимости от изменения Банком России ставки рефинансирования? Можно ли для целей налогообложения применять ставку рефинансирования, установленную Банком России на дату получения займа? ("Налоговый вестник", N 9, сентябрь 2005 г.)

Организация привлекает заемные средства. В соответствии с принятой учетной политикой предельная величина процентов по заемным средствам, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза. При этом в течение срока действия долгового обязательства ставка рефинансирования уменьшилась.

Существует ли в этом случае необходимость корректировки расходов, учитываемых для целей налогообложения, в зависимости от изменения Банком России ставки рефинансирования? Можно ли для целей налогообложения применять ставку рефинансирования, установленную Банком России на дату получения займа?

Согласно ст. 269 НК РФ при отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15 % - по долговым обязательствам в иностранной валюте.

При выборе налогоплательщиком этого способа учета данных расходов для целей налогообложения прибыли расходы по долговым обязательствам в виде процентов (дисконта) признаются в размере, не превышающем установленную на дату получения долгового обязательства ставку рефинансирования Банка России, увеличенную в 1,1 раза.

Если в долговом обязательстве предусмотрено условие "с изменением процентной ставки" и фактическая ставка по договору реально менялась сопоставимо с изменением ставки рефинансирования Банка России, то для целей налогообложения принимается фактическая ставка по договору в рублях, не превышающая действующую на дату изменения процентной ставки ставку рефинансирования Банка России, увеличенную в 1,1 раза.

Если фактическая ставка по договору не менялась в связи с изменением ставки рефинансирования Банка России, для определения размера признанных расходов в виде процентов следует использовать установленную на дату получения долгового обязательства ставку рефинансирования Банка России, увеличенную в 1,1 раза.

По собственным векселям для целей нормирования расходов в виде процентов следует применять ставку рефинансирования Банка России на дату фактического получения заемных средств.

Дополнительные соглашения об изменении процентных ставок или других существенных условий договора приравниваются к выдаче нового долгового обязательства. Поэтому такое долговое обязательство учитывается при расчете среднего уровня процентов за период, в котором произошло изменение.

Р.Н. Митрохина,

консультант Департамента налоговой и таможенно-тарифной

политики Минфина России

1 сентября 2005 г.

"Налоговый вестник", N 9, сентябрь 2005 г.