Вопрос: За перерасход газа сверх объемов, установленных договором с газоснабжающей организацией, плата за газ предъявляется заводу по повышенному тарифу. Налоговая инспекция считает, что завод не имеет права учитывать в составе расходов повышенную плату за потребление газа. По мнению работников завода, потребление газа в объемах, превышающих объемы, установленные договором, связано с технологическими особенностями производства завода. Поэтому завод имеет право учитывать расходы в виде оплаты поставленного газа в фактически произведенных суммах. Правы ли в данной ситуации представители налоговой инспекции? ("Налоговый вестник", N 9, сентябрь 2005 г.)

За перерасход газа сверх объемов, установленных договором с газоснабжающей организацией, плата за газ предъявляется заводу по повышенному тарифу.

Налоговая инспекция считает, что завод не имеет права учитывать в составе расходов повышенную плату за потребление газа. По мнению работников завода, потребление газа в объемах, превышающих объемы, установленные договором, связано с технологическими особенностями производства завода. Поэтому завод имеет право учитывать расходы в виде оплаты поставленного газа в фактически произведенных суммах. Правы ли в данной ситуации представители налоговой инспекции?

В соответствии с разделом III Правил поставки газа в Российской Федерации, утвержденных постановлением Правительства РФ от 05.02.1998 N 162, поставка газа производится на основании договора между поставщиком и покупателем. При этом покупатель должен иметь разрешение для использования газа в качестве топлива, выдаваемое в порядке, установленном Правительством РФ.

Договорные объемы поставки газа не должны превышать объемы, указанные в разрешении на использование газа.

В разделе IV вышеназванных Правил указывается, что при перерасходе газа без предварительного согласования с поставщиком покупатель оплачивает дополнительно объем отобранного им газа сверх установленного договором и стоимость его транспортировки с применением повышающих коэффициентов:

- с 15 апреля по 15 сентября - 1,1;

- с 16 сентября по 14 апреля - 1,5.

Согласно п. 44 Правил пользования газом и предоставления услуг по газоснабжению в Российской Федерации, утвержденных постановлением Правительства РФ от 17.05.2002 N 317, потребление газа подлежит обязательному нормированию в соответствии с технологическими нормами расхода газа при производстве продукции (работ, услуг), на собственные нужды и технологические потери.

Технологические нормы расхода газа определяются организацией в соответствии с государственными стандартами (техническими условиями) на газоиспользующее оборудование и утверждаются руководителем. Контроль же за соблюдением технологических норм осуществляется как организацией, использующей оборудование, так и органом государственного надзора.

Таким образом, организация - потребитель газа может нести двойную ответственность: за перерасход газа сверх количества, обусловленного договором, - в виде платы по повышенному тарифу и (или) за расход газа сверх технологических норм - в виде штрафных санкций.

Плату за перерасход газа сверх договорного количества взимает поставщик газа - коммерческая организация. Штрафные санкции за перерасход газа сверх технологических норм налагаются органом государственного надзора.

Согласно п. 2 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы организаций в виде штрафа и иных санкций, взимаемых государственными организациями, которым законодательством Российской Федерации предоставлено право наложения вышеуказанных санкций.

Что касается расходов организаций по оплате по повышенному тарифу потребляемого газа сверх договорного количества, то в соответствии с п. 2 ст. 254 НК РФ стоимость топлива и энергии всех видов определяется исходя из цен их приобретения, то есть на основании договорных цен.

Следовательно, расходы по оплате по повышенному тарифу потребляемого газа, израсходованного сверх договорного количества, но в пределах технологических норм, организация имеет право учитывать при налогообложении прибыли в полной сумме.

Ю.В. Подпорин,

консультант Департамента налоговой и таможенно-тарифной

политики Минфина России

1 сентября 2005 г.

"Налоговый вестник", N 9, сентябрь 2005 г.