Вопрос: Организация, применявшая упрощенную систему налогообложения, приобрела, оплатила и ввела в эксплуатацию основное средство. Имела ли организация право при переходе с 1 января 2005 года на общий режим налогообложения принять к вычету суммы НДС, соответствующие остаточной стоимости основного средства по состоянию на 1 января 2005 года? ("Налоговый вестник", N 9, сентябрь 2005 г.)

Организация, применявшая упрощенную систему налогообложения, приобрела, оплатила и ввела в эксплуатацию основное средство. Имела ли организация право при переходе с 1 января 2005 года на общий режим налогообложения принять к вычету суммы НДС, соответствующие остаточной стоимости основного средства по состоянию на 1 января 2005 года?

Согласно подпункту 1 п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, уплаченные по основным средствам, приобретаемым плательщиками НДС для осуществления операций, облагаемых этим налогом.

Согласно п. 2 ст. 346.11 НК РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, при осуществлении операций по реализации товаров (работ, услуг) плательщиками НДС не признаются, и соответственно осуществляемые ими операции НДС не облагаются.

Таким образом, суммы НДС, уплаченные по основным средствам, используемым организациями, перешедшими на упрощенную систему налогообложения, при осуществлении операций по реализации товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС, вычету не подлежат.

В соответствии с п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет основных средств в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете. Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации установлены Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н. Так, на основании п. 8 ПБУ 6/01 невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств, формируют его первоначальную стоимость. Поэтому не подлежащие вычету суммы НДС, уплаченные по основным средствам, используемым организациями, перешедшими на упрощенную систему налогообложения, при осуществлении операций по реализации товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС, включаются в первоначальную стоимость приобретенных основных средств.

Согласно п. 14 ПБУ 6/01 стоимость основных средств, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки основных средств. Изменение первоначальной стоимости основных средств в зависимости от того, для каких операций (облагаемых или не облагаемых НДС) используются основные средства, законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете не предусмотрено. Поэтому первоначальная стоимость основного средства, введенного в эксплуатацию в период применения упрощенной системы налогообложения и в дальнейшем используемого при осуществлении операций по реализации товаров (работ, услуг), подлежащих обложению НДС, изменению не подлежит.

Учитывая вышеизложенное, суммы НДС, включенные в первоначальную стоимость вышеуказанного основного средства, к вычету не принимаются.

Е.Н. Вихляева,

главный специалист Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина России

1 сентября 2005 г.

"Налоговый вестник", N 9, сентябрь 2005 г.