Вопрос: По условиям договора долгосрочного страхования жизни, заключенного за счет средств юридического лица, страховые выплаты осуществляются в пользу ребенка-сироты в виде ежемесячных промежуточных выплат (аннуитетов). Подлежат ли согласно абзацу первому подпункта 2 п. 1 ст. 213 НК РФ обложению НДФЛ промежуточные страховые выплаты (аннуитеты) по долгосрочному (свыше пяти лет) договору страхования жизни, заключенному в пользу ребенка? ("Налоговый вестник", N 9, сентябрь 2005 г.)

По условиям договора долгосрочного страхования жизни, заключенного за счет средств юридического лица, страховые выплаты осуществляются в пользу ребенка-сироты в виде ежемесячных промежуточных выплат (аннуитетов). Подлежат ли согласно абзацу первому подпункта 2 п. 1 ст. 213 НК РФ обложению НДФЛ промежуточные страховые выплаты (аннуитеты) по долгосрочному (свыше пяти лет) договору страхования жизни, заключенному в пользу ребенка?

В соответствии с п. 1 ст. 213 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются суммы страховых выплат по договорам добровольного долгосрочного страхования жизни, заключенным на срок не менее пяти лет, если суммы страховых выплат не превышают сумм внесенных физическими лицами страховых взносов, увеличенных на сумму, рассчитанную исходя из действующей ставки рефинансирования Банка России на дату заключения указанных договоров.

Таким образом, в абзаце втором подпункта 2 п. 1 ст. 213 НК РФ имеется указание на то, что содержащаяся в нем норма распространяется только на случаи, если страховые взносы вносятся самими физическими лицами. Оснований для распространения данного порядка на договоры добровольного долгосрочного страхования жизни, заключенные на срок менее пяти лет, страхователем по которым является организация и взносы по которым за физических лиц вносятся из средств организаций, не имеется.

В случае досрочного расторжения договора долгосрочного накопительного страхования жизни до истечения пятилетнего срока его действия и возврата физическим лицам выкупной суммы вся денежная сумма без ее уменьшения на суммы взносов, уплаченных организацией, подлежит налогообложению у источника выплаты.

Статьей 8 НК РФ определено, что под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств. Следовательно, ребенок до 18 лет при получении дохода, в том числе в виде денежных средств, в целях обложения НДФЛ рассматривается как налогоплательщик.

Т.В. Назарова

1 сентября 2005 г.

"Налоговый вестник", N 9, сентябрь 2005 г.