Вопрос: Наша коллегия адвокатов осуществляет деятельность в области права и мы освобождены от налогообложения. Мы являемся налоговым агентом. Каждый месяц на остаток денежных средств коллегии в банке начисляется процент банка и облагается налогом на прибыль за вычетом внереализационных расходов. Налоговые органы считают, что вычет мы производить не должны, так как услуги банка мы должны учитывать по смете расходов и покрывать за счет отчислений на содержание коллегии, а процент банка облагать налогом на прибыль в полном объеме. Т.о., доход облагается налогом на прибыль лишь около 5% дохода от процента банка. Разъясните данный вопрос ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 45, ноябрь 2005 г.)

Наша коллегия адвокатов осуществляет деятельность в области права и освобождена от налогообложения согласно п. 14 ст. 149 НК РФ и п. 8 ст. 251 НК РФ. По отношению к адвокатам коллегия является налоговым агентом. В конце каждого месяца на остаток денежных средств на расчетном счете коллегии в банке начисляется процент банка, что является внереализационным доходом согласно п. 6 ст. 250 НК РФ и облагается налогом на прибыль за вычетом внереализационных расходов (п.п. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ). Налоговые органы считают, что вычет внереализационных расходов коллегия производить не должна, так как внереализационные расходы (в данном случае услуги банка) коллегия должна учитывать по смете расходов и покрывать за счет отчислений адвокатов на содержание коллегии адвокатов, а процент банка облагать налогом на прибыль в полном объеме без вычетов. На самом деле на расчетном счете коллегии адвокатов ее аккумулирующиеся денежные средства как юридического лица составляют около 5% от суммы остальных денежных средств - гонораров адвокатов, по отношению к которым коллегия выполняет лишь функцию налогового агента. Таким образом, доходом от процента банка и прибылью коллегии адвокатов является, а значит, и облагается налогом на прибыль лишь около 5% дохода от процента банка. Просим разъяснить данный вопрос.

По мнению автора, в целях налогообложения не имеет никакого значения, чьи средства находятся на расчетном счете коллегии адвокатов. В частности, на счете могут быть: невыясненные платежи и ошибочно зачисленные суммы, собственные средства коллегии адвокатов, полученные в качестве обязательных отчислений адвокатов на общие нужды адвокатского образования, гонорары адвокатов, различные авансы, средства, полученные по договорам займа, и т.д. Расчетный счет коллегии адвокатов открыт по договору между кредитной организацией и коллегией. Процент банка за остаток на расчетном счете получен не адвокатами, а коллегией адвокатов. На наш взгляд, ссылки на то, что коллегия является лишь налоговым агентом, в данном случае неуместны. Вся сумма полученных процентов является для коллегии адвокатов внереализационным доходом и облагается налогом на прибыль по ставке 24%. При этом какие-либо суммы расходов, в том числе уплаченные банку за расчетно-кассовое обслуживание, не учитываются при определении налогооблагаемой прибыли согласно ст. 252 НК РФ.

П. Гамольский,

председатель Клуба бухгалтеров

и аудиторов некоммерческих организаций

9 ноября 2005 г.

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 45, ноябрь 2005 г.