Вопрос: Наша фирма хочет приобрести недостроенное здание склада и осуществить его достройку хозяйственным способом или силами подрядной организации. Как принять к вычету НДС, учитывая изменения, вступающие в силу с 2006 года? ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 20, октябрь 2005 г.)

Наша фирма хочет приобрести недостроенное здание склада и осуществить его достройку хозяйственным способом или силами подрядной организации. Как принять к вычету НДС, учитывая изменения, вступающие в силу с 2006 года?

Со следующего года не будет специальных требований по принятию НДС к вычету при строительстве и монтаже основных средств, а также при приобретении объекта незавершенного строительства. НДС будет приниматься к вычету на основании пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса, то есть сразу после принятия на учет незавершенного капитальным строительством объекта, товаров (работ, услуг), приобретенных для выполнения работ хозяйственным или подрядным способом, а также работ, выполненных подрядными организациями. Вычет будет производиться при наличии счетов-фактур независимо от факта оплаты НДС поставщикам (ст. 171 и 172 НК РФ).

При постройке здания собственными силами налоговая база по строительно-монтажным работам для собственного потребления будет определяться на последний день месяца каждого налогового периода (п. 10 ст. 167 НК РФ). Если имущество предназначено для использования в деятельности, облагаемой НДС, то рассчитанную сумму налога по таким работам можно принимать к вычету по мере ее уплаты в бюджет (п. 5 ст. 172 НК РФ).

Если фирма приобретет "незавершенку", начнет строительство в 2005 году и к 2006 году не введет объект в эксплуатацию, то статьей 3 Закона N 119-ФЗ предусмотрен переходный период. По строительно-монтажным работам для собственного потребления, выполненным в 2005 году, сумма налога должна быть исчислена на 31 декабря 2005 года исходя из фактических расходов на объем работ. К вычету можно принять предъявленный и уплаченный НДС по товарам (работам, услугам), использованным при выполнении указанных работ. Вычет налога производится после его уплаты, то есть в первом налоговом периоде 2006 года. Суммы налога, предъявленные подрядчиками в 2005 году, не принятые к вычету в установленном порядке при проведении капитального строительства, подлежат вычету в течение 2006 года равными долями. А в случае принятия объекта, завершенного капитальным строительством, на учет или его реализации оставшийся НДС будет принят к вычету единовременно.

Эксперты журнала "Практическая бухгалтерия"

15 октября 2005 г.

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 20, октябрь 2005 г.