Акцизы и сборы как элемент искусства налогообложения (В. Егоров, "Новая бухгалтерия", выпуск 11, ноябрь 2005 г.)

Акцизы и сборы как элемент искусства налогообложения

Целым рядом федеральных законов внесены поправки в регулирование налогообложения и оборота подакцизных товаров, напрямую касающиеся не только производителей и продавцов данной продукции, но и остальных потребителей. Ведь с ростом акцизов, сборов, увеличением дополнительных мер контроля неизбежно растут и цены на такие товары.

Государственное регулирование алкогольной продукции

Федеральным законом от 21.07.2005 N 102-ФЗ внесены изменения в Федеральный закон от 22.11.1995 N 171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции".

С 1 января 2006 г. действие названного Закона не будет распространяться на деятельность по производству и обороту пива, а также натуральных напитков с содержанием этилового спирта не более 6%, изготовленных из натуральных виноматериалов, произведенных без добавления этилового спирта.

Кроме того, Закон N 102-ФЗ конкретизирует и уточняет отдельные понятия, а также определяет дополнительные меры, направленные на дальнейшее усиление государственного контроля в данной сфере экономики.

Определение водки теперь такое: это спиртной напиток, который произведен на основе этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и воды, с содержанием этилового спирта от 38 до 56% объема готовой продукции.

С определениями все ясно, а вот с мерами контроля возникли проблемы. Ведь Закон N 102-ФЗ предусматривает, в частности:

- отмену механизма квотирования закупок этилового спирта;

- выдачу лицензий на пять лет;

- исключение из перечня лицензируемых видов деятельности импорта и экспорта алкогольной продукции;

- отмену системы акцизных складов и маркировки алкогольной продукции региональными специальными марками;

- отмену других избыточных мер государственного регулирования (регистрации оборудования, наименования продукции);

- создание единой государственной информационной системы учета алкогольной продукции.

Вот по поводу последнего мероприятия производители и продавцы алкоголя высказали Правительству РФ твердое мнение, что до нового года с реализацией нововведений они не успеют. Так что, может быть, министры пойдут на некоторые уступки по срокам.

Кроме этого Закон N 102-ФЗ установил монополию организаций на рынке розничной продажи алкогольной продукции. Это теперь смогут делать только организации при наличии лицензий и при условии предварительной оплаты поставляемой алкогольной продукции. Предпринимателям фактически запрещено заниматься розничной продажей алкоголя.

Лицензионный сбор

Федеральный закон от 21.07.2005 N 114-ФЗ "О сборах за выдачу лицензий на осуществление видов деятельности, связанных с производством и оборотом этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции" направлен на устранение противоречий между нормами Федерального закона от 08.01.1998 N 5-ФЗ "О сборах за выдачу лицензий и право на производство этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции" и законодательством Российской Федерации о государственном регулировании производства и оборота алкогольной продукции, лицензировании, законодательством о налогах и сборах. Однако вместе с тем в разы увеличен размер лицензионного сбора, а также изменен порядок его уплаты.

Так, с нового года сбор за выдачу лицензии на производство, хранение и поставки произведенной алкогольной продукции (за исключением вина) составит 3 млн руб. Для вина сумма сбора составит 250 тыс. руб.

Прямогонный бензин

Федеральным законом от 21.07.2005 N 107-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу некоторых положений законодательных актов Российской Федерации" (далее - Закон N 107-ФЗ) внесены изменения в порядок исчисления и уплаты акцизов на спирт этиловый и пиво, а также проиндексированы ставки акцизов почти на все виды подакцизных товаров.

Изменения, внесенные Законом N 107-ФЗ, вводятся в действие с 1 января 2006 г.

Больше всего нововведения должны порадовать владельцев автотранспортных средств. На фоне безудержного роста мировых цен на нефть законодатели решили ставки акцизов на горюче-смазочные материалы не поднимать.

Особняком, правда, стоит прямогонный бензин, ставка акциза на который поднялась с нулевой отметки, применявшейся в прошлые годы, сразу до 2657 руб. за 1 тонну. Несмотря на то что данный вид бензина не является автомобильным, его дешевизна подталкивала недобросовестных продавцов к тому, чтобы все же продавать его автовладельцам в качестве автомобильного топлива, примешивая в него различные присадки, которые портят двигатель автомобиля.

Так что мы видим редкий случай, когда значительная часть населения приветствует рост ставок акцизов на этот товар, надеясь, что теперь прямогонный бензин с присадками продавать будет невыгодно.

Однако, поскольку основная часть прямогонного бензина используется все-таки в качестве сырья для производства продукции нефтехимии, налогоплательщикам, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина, при дальнейшем использовании этого бензина в качестве сырья для производства продукции нефтехимии предоставлено право вычета суммы уплаченного акциза (п. 9 ст. 200 НК РФ).

Для получения свидетельства на переработку прямогонного бензина организация или индивидуальный предприниматель должны теперь выполнить целый перечень условий, которые специально для этого случая вводятся в ст. 179.1 НК РФ.

К ним относятся, в частности, наличие договора на оказание услуг по переработке прямогонного бензина с организацией, осуществляющей производство продукции нефтехимии, и наличие в собственности (на праве хозяйственного ведения и (или) оперативного управления) организации или индивидуального предпринимателя (организации, в которой организация-заявитель владеет более чем 50% уставного капитала ООО либо голосующих акций акционерного общества) мощностей по производству, хранению и отпуску продукции нефтехимии.

Денатурированный этиловый спирт

Свидетельство о регистрации, но уже при совершении операций с денатурированным этиловым спиртом с нового года необходимо получать и организациям. При этом согласно новой ст. 179.2 НК РФ, для операций по производству денатурированного этилового спирта будет выдаваться одно свидетельство, а для производства неспиртосодержащей продукции, в качестве сырья для производства которой используется денатурированный этиловый спирт, - другое.

Наличие свидетельства также будет давать возможность для получения налогового вычета по суммам акцизов, предусмотренного вводимыми пунктами 11 и 12 ст. 200 НК РФ.

Статья 179.2 НК РФ устанавливает перечень требований, необходимых для получения свидетельства.

К ним, в частности, относятся наличие в собственности (на праве хозяйственного ведения и (или) оперативного управления) организации (организации, в которой организация-заявитель владеет более чем 50% уставного капитала ООО либо голосующих акций акционерного общества) мощностей по производству, хранению и отпуску денатурированного этилового спирта или мощностей по производству, хранению и отпуску неспиртосодержащей продукции, в качестве сырья для производства которой используется денатурированный этиловый спирт.

В пункте 5 ст. 179.2 НК РФ установлены случаи, когда действие свидетельства приостанавливается или аннулируется.

Для приостановки свидетельства организации достаточно не представить в налоговые органы в порядке, предусмотренном ст. 201 НК РФ, реестр счетов-фактур или нарушить работу и условия эксплуатации контрольного и учетно-измерительного оборудования на оборудовании по производству, хранению и реализации денатурированного этилового спирта.

Аннулировать свидетельство налоговые органы обязаны, например, при утрате права собственности на мощности, заявленные при получении свидетельства, изменении места нахождения или наименования организации.

Акцизные склады

С 1 января 2006 г. утрачивают силу статьи 196 и 197 НК РФ. В них определялись налоговые режимы и устанавливался режим налогового склада в отношении алкогольной продукции.

Вероятно, налогоплательщики за последние годы выработали ряд эффективных схем ухода от налогообложения, в том числе с использованием фирм-"однодневок", при реализации алкогольной продукции с акцизных складов одного региона на акцизные склады другого. Использовались также краденые региональные специальные марки.

Видимо понимая, что жить этим схемам осталось недолго и налогоплательщики постараются до конца года их максимально использовать, ФНС России издала письмо от 19.07.2005 N ШТ-6-07/599@, в котором потребовала от налоговых органов на местах усилить контроль за деятельностью организаций, осуществляющих реализацию алкогольной продукции через акцизные склады.

При выявлении факта внесения изменений в учредительные документы, предусматривающие смену учредителей, организациями, имеющими статус акцизного склада, налоговым органам необходимо направлять информацию об этом в МВД России и другие контролирующие органы.

Кроме того, управлениям ФНС по субъектам Российской Федерации предписано решение о выдаче разрешения на учреждение акцизных складов принимать только при полном соответствии представленных документов и наличии условий, соответствующих установленным требованиям на территории данного субъекта Российской Федерации.

Потребовала ФНС России и усилить контроль за выдачей региональных специальных марок. При принятии заявок на изготовление и выдачу марок следует учитывать информацию о среднемесячном использовании региональных специальных марок организацией, не допускать образования больших остатков марок на акцизных складах.

ФНС России даже потребовала выдавать марки организациям только при отсутствии задолженности по уплате налогов и сборов в бюджет.

На особый контроль налоговое ведомство потребовало взять безусловную и своевременную (в течение двух дней) передачу информации об обмене организациями уведомлениями об отгрузке алкогольной продукции с акцизного склада отправителя и поступлении ее на акцизный склад получателя, а также информации о штрихкодировании региональных специальных марок, передаваемую организацией по системе ПИК "ЕСУДАП".

Ставки акцизов

Наименование	Ставки акцизов
	2004 год	2005 год	2006 год
1	2	3	4
Алкогольная продукция
Алкогольная продукция с объем- ной долей этилового спирта свыше 25% (за исключением вин) и спиртосодержащая продукция	135 руб. 00 коп. за 1 л безводного этилового спирта, содержащегося в товарах	146 руб. 00 коп. за 1 л безводного эти- лового спирта, со- держащегося в това- рах	159 руб. 00 коп. за 1 л безводного этилового спирта, содержащегося в товарах
Алкогольная продукция с объем- ной долей этилового спирта свыше 9 и до 25% включительно (за исключением вин)	100 руб. 00 коп. за 1 л безводного этилового спирта, содержащегося в товарах	108 руб. 00 коп. за 1 л безводного этилового спирта, содержащегося в товарах	118 руб. 00 коп. за 1 л безводного этилового спирта, содержащегося в товарах
Алкогольная продукция с объем- ной долей этилового спирта до 9% включительно (за исключением вин)	70 руб. 00 коп. за 1 л безводного этилового спирта, содержащегося в товарах	76 руб. 00 коп. за 1 л безводного этилового спирта, содержащегося в товарах	83 руб. 00 коп. за 1 л безводного этилового спирта, содержащегося в товарах
Вина нетрадиционные крепленые	88 руб. 00 коп. за 1 л безводного этилового спирта, содержащегося в товарах	-	-
Вина (за исключением натураль- льных нетрадиционных, вин шампанских и игристых)	52 руб. 00 коп. за 1 л безводного этилового спирта, содержащегося в товарах	-	-
Вина натуральные нетрадицион- ные некрепленые	4 руб. 00 коп. за 1 л	-	-
Вина (за исключением натураль- ных, в том числе вин шампанс- ких, игристых, газированных, шипучих)	-	95 руб. 00 коп. за 1 л безводного этилового спирта, содержащегося в товарах	112 руб. 00 коп. за 1 л безводного этилового спирта, содержащегося в товарах
Вина натуральные (за исключе- нием шампанских, игристых, газированных, шипучих)	2 руб. 20 коп. за 1 л	2 руб. 20 коп. за 1 л	2 руб. 20 коп за 1 л
Вина шампанские, игристые, газированные и шипучие	10 руб. 50 коп. за 1 л	10 руб. 50 коп. за 1 л	10 руб. 50 коп за 1 л
Спирт этиловый из всех видов сырья (в том числе этиловый спирт-сырец из всех видов сырья)	18 руб. 00 коп. за 1 л безводного спирта этилового	19 руб. 50 коп. за 1 л безводного спирта этилового	21 руб. 50 коп. за 1 л безводного спирта этилового
Пиво с нормативным (стандарти- зированным) содержанием объем- ной доли спирта этилового до 0,5% включительно	0 руб. 00 коп. за 1 л	0 руб. 00 коп. за 1 л	0 руб. 00 коп. за 1 л
Пиво с нормативным (стандарти- зированным) содержанием объем- ной доли спирта этилового свыше 0,5 и до 8,6% включи- тельно	1 руб. 55 коп. за 1 л	1 руб. 75 коп. за 1 л	1 руб. 91 коп. за 1 л
Пиво с нормативным (стандарти- зированным) содержанием объем- ной доли спирта этилового свыше 8,6%	5 руб. 30 коп. за 1 л	6 руб. 28 коп. за 1 л	6 руб. 85 коп. за 1 л
Табачные изделия
Табак трубочный	574 руб. 00 коп. за 1 кг	620 руб. 00 коп. за 1 кг	676 руб. 00 коп. за 1 кг
Табак курительный, за исключе- нием табака, используемого в качестве сырья для производст- ва табачной продукции	235 руб. 00 коп. за 1 кг	254 руб. 00 коп. за 1 кг	277 руб. 00 коп. за 1 кг
Сигары	14 руб. 00 коп. за 1 шт.	15 руб. 00 коп. за 1 шт.	16 руб. 35 коп. за 1 шт.
Сигариллы	157 руб. 00 коп. за 1000 шт.	170 руб. 00 коп. за 1000 шт.	200 руб. 00 коп. за 1000 шт.
Сигареты с фильтром	60 руб. 00 коп. за 1000 шт. + 5% от отпускной цены	65 руб. 00 коп. за 1000 шт. + 8% от отпускной цены, но не менее 20% от отпускной цены	78 руб. 00 коп. за 1000 шт. + 8%, но не менее 25% от отпускной цены (от суммы, полученной в результате сложения таможенной стоимос- ти и подлежащей уплате таможенной пошлины)
Сигареты без фильтра, папиросы	23 руб. 00 коп. за 1000 шт. + 5% от отпускной цены	28 руб. 00 коп. за 1000 шт. + 8% от отпускной цены, но не менее 20% от отпускной цены	35 руб. 00 коп. за 1000 шт. + 8%, но не менее 25% от отпускной цены (от суммы, полученной в результате сложения таможенной стоимос- ти и подлежащей уплате таможенной пошлины)
Автомобили
Автомобили легковые с мощнос- тью двигателя до 67,5 кВт (90 л.с.) включительно	0 руб. 00 коп. за 0,75 кВт (1 л.с.)	0 руб. 00 коп. за 0,75 кВт (1 л.с.)	0 руб. 00 коп. за 0,75 кВт (1 л.с.)
Автомобили легковые с мощнос- тью двигателя свыше 67,5 кВт (90 л.с.) и до 112,5 кВт (150 л.с.) включительно	14 руб. 00 коп. за 0,75 кВт (1 л.с.)	15 руб. 00 коп. за 0,75 кВт (1 л.с.)	16 руб. 50 коп. за 0,75 кВт (1 л.с.)
Автомобили легковые свыше 112,5 кВт (150 л.с.), мотоцик- лы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.) 142 руб. 00 коп. за 0,75 кВт (1 л.с.)	142 руб. 00 коп. (1 л.с.) 153 руб. за 0,75 кВт (1 л.с.)	153 руб. (1 л.с.)	167 руб. 00 коп. за 0,75 кВт
ГСМ
Бензин автомобильный с октано- вым числом до 80 включительно	2460 руб. 00 коп. за 1 т	2657 руб. 00 коп. за 1 т	2657 руб. 00 коп. за 1 т
Бензин автомобильный с иными октановыми числами	3360 руб. 00 коп. за 1 т	3629 руб. 00 коп. за 1 т	3629 руб. 00 коп. за 1 т
Дизельное топливо	1000 руб. 00 коп. за 1 т	1080 руб. 00 коп. за 1 т	1080 руб. 00 коп. за 1 т
Прямогонный бензин	-	-	2657 руб. 00 коп. за 1 т
Масло для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей	2732 руб. 00 коп. за 1 т	2951 руб. 00 коп. за 1 т	2951 руб. 00 коп. за 1 т

Как видим, по большинству товаров изменение ставок акцизов сопоставимо с темпами роста инфляции. Так, на алкогольную продукцию и пиво они вырастут на 8-9%. По винам, за исключением натуральных и шампанских, ставка поднята почти на 18%. Для остальных вин все осталось по-прежнему. Для легковых автомобилей ставки вырастут на 9-10%. Рекордсменами повышения стали ставки на сигареты с фильтром (на 20%) и сигареты без фильтра и папиросы (на 25%). Если посчитать ставки за последние два года, то по самым массовым табачным изделиям они увеличились более чем в полтора раза.

Никола Фуке, министр финансов Франции при Людовике ХIV, говорил, что искусство налогообложения состоит в том, чтобы ощипать гуся так, чтобы он при этом поменьше шипел.

Наши финансисты, наверно, решили, что гусь с сигаретой во рту шипеть не будет вовсе.

В. Егоров,

АКДИ "Экономика и жизнь"

"Новая бухгалтерия", выпуск 11, ноябрь 2005 г.