Вопрос: Арендатор произвел неотделимые улучшения арендованного имущества с согласия арендодателя. По условиям договора аренды арендодатель возместит арендатору остаточную стоимость этих улучшений на момент расторжения договора аренды, но не полностью, а только часть, и не сразу, а только по окончании договора аренды. Кто в этом случае (и в каком порядке) имеет право амортизировать стоимость улучшений? ("Новая бухгалтерия", выпуск 11, ноябрь 2005 г.)

Арендатор произвел неотделимые улучшения арендованного имущества с согласия арендодателя. По условиям договора аренды арендодатель возместит арендатору остаточную стоимость этих улучшений на момент расторжения договора аренды, но не полностью, а только часть, и не сразу, а только по окончании договора аренды.

Кто в этом случае (и в каком порядке) имеет право амортизировать стоимость улучшений?

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ в целях главы 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Согласно пунктам 2 и 3 ст. 623 ГК РФ в случае, когда арендатор произвел за счет собственных средств и с согласия арендодателя улучшения арендованного имущества, неотделимые без вреда для имущества, арендатор имеет право после прекращения договора на возмещение стоимости этих улучшений, если иное не предусмотрено договором аренды.

Таким образом, в случае если арендатор осуществляет неотделимые улучшения арендованного имущества с согласия арендодателя, которое должно быть отражено в договоре аренды имущества либо в дополнении к указанному договору, и арендодатель возмещает арендатору понесенные им расходы, то указанные затраты могут быть учтены арендатором для целей налогообложения прибыли как расходы, связанные с выполнением работ для арендодателя в соответствии с главой 25 НК РФ, при условии их соответствия требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ.

В случае неполного возмещения арендодателем указанных работ арендатору и согласия арендатора на такое неполное возмещение фактически для арендатора будет осуществлена в этой части безвозмездная передача работ, стоимость которых на основании п. 16 ст. 270 НК РФ налоговую базу не уменьшает.

К.В. Новоселов,

советник налоговой службы РФ III ранга

1 ноября 2005 г.

"Новая бухгалтерия", выпуск 11, ноябрь 2005 г.