Квалификационный экзамен ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 46, ноябрь 2005 г.)

Квалификационный экзамен

1. Источники уплаты процентов по займам

Задолженность по полученным займам показывается в бухгалтерском учете и отчетности с учетом причитающихся на конец отчетного периода процентов.

Начисленные заимодавцу проценты по займам признаются заемщиком операционными расходами в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления, при этом на сумму начисленных процентов в учете делается запись: Д-т 91, К-т 66, 67. Если задолженность по займу выражена в иностранной валюте или условных денежных единицах, то начисление процентов по займам осуществляется в рублевой оценке по курсу Банка России, действовавшему на дату фактического начисления процентов по условиям договора, а при отсутствии официального курса - по курсу, определяемому по соглашению сторон.

Если организация использует средства полученных займов для осуществления предварительной оплаты материально-производственных запасов, других ценностей, работ, услуг или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты, то начисленные проценты по заемным средствам относятся организацией-заемщиком на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с предварительной оплатой и (или) выдачей авансов и задатков на указанные выше цели: Д-т 60, К-т 66, 67 с последующим включением сумм процентов в стоимость МПЗ: Д-т 10, 41, К-т 60.

Проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование заемных средств, включаются в состав фактических затрат по приобретению МПЗ до принятия на учет: Д-т 15, К-т 66, 67. При принятии на учет МПЗ, работ, услуг в учете делается запись: Д-т 10, 41, К-т 15. После принятия их на учет начисленные проценты по займам учитываются в составе операционный расходов: Д-т 91, К-т 66, 67.

Затраты по полученным займам, непосредственно относящимся к приобретению и (или) строительству инвестиционного актива, должны включаться в стоимость этого актива (до принятия данного актива к учету): Д-т 08, К-т 66, 67 (затем Д-т 01, К-т 08) и погашаться посредством начисления амортизации, кроме случаев, когда правилами бухгалтерского учета начисление амортизации актива не предусмотрено.

Затраты по полученным займам, связанным с формированием инвестиционного актива, по которому по правилам бухгалтерского учета амортизация не начисляется, в стоимость такого актива не включаются, а относятся на текущие расходы организации: Д-т 91, К-т 66, 67.

При прекращении работ, связанных со строительством инвестиционного актива в течение срока, превышающего три месяца, включение затрат по полученным займам, использованным для формирования указанного актива, приостанавливается. В этом случае затраты по займам относятся на текущие расходы организации (учитываются в составе операционных расходов: Д-т 91, К-т 66, 67).

В случае когда для приобретения инвестиционного актива израсходованы заемные средства, полученные на цели, не связанные с его приобретением, то начисление процентов за использование указанных заемных средств производится по средневзвешенной ставке, в этом случае часть процентов капитализируется: Д-т 08, К-т 66, 67, часть процентов является текущими расходами отчетного периода: Д-т 91, К-т 66, 67.

Если инвестиционный актив не принят к бухгалтерскому учету объекта основных средств или имущественного комплекса, но на нем начаты фактический выпуск продукции, выполнение работ, оказание услуг, то включение затрат по предоставленным займам в первоначальную стоимость инвестиционного актива прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем фактического начала эксплуатации, начисленные проценты относятся на текущие расходы организации: Д-т 91, К-т 66, 67.

Задача. Составьте бухгалтерские записи по учету деловой репутации организации.

1.	Разница между суммой, уплачиваемой продавцу (покупной ценой организации), и суммой всех активов и обязательств (положительная деловая репутация)	Д-т 04, К-т 76
2.	Амортизация положительной деловой репутации	Д-т 20, К-т 04
3.	Разница между суммой всех активов и обязательств и суммой, уплачиваемой покупателем (отрицательная репутация)	Д-т 76, К-т 98
4.	Равномерное списание отрицательной деловой репутации (отражение операцио- нного дохода)	Д-т 98, К-т 91

2. Расчет и оценка величины собственных оборотных средств и чистых
оборотных активов

Наличие собственных оборотных средств (СОС) определяется по данным баланса как разность между собственным капиталом и внеоборотными активами. Расчет собственного оборотного капитала организации может производиться двумя методами:

по неуточненному варианту СОС = стр. 490 + стр. 590 - стр. 190;

по уточненному варианту СОС = стр. 490 + стр. 640 + стр. 590 - стр. 190,

где стр. 490 - итог раздела III пассива баланса - "Капитал и резервы";

стр. 190 - итог раздела I актива баланса "Внеоборотные активы";

стр. 640 - "Доходы будущих периодов";

стр. 590 - итог раздела IV "Долгосрочные обязательства".

Чистые оборотные активы (ЧОА) определяются также по данным баланса как разность между оборотными активами и величиной краткосрочных обязательств:

ЧОА = стр. 290 - сумма задолженности участников (учредителей) по взносам в уставный капитал - (стр. 610 + стр. 620 + стр. 630 + стр. 650 + стр. 660),

где стр. 290 - итог раздела II актива баланса "Оборотные активы";

стр. 610 - "Краткосрочные займы и кредиты";

стр. 620 - "Кредиторская задолженность";

стр. 630 - "Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов";

стр. 650 - "Резервы предстоящих расходов и платежей";

стр. 660 - "Прочие краткосрочные обязательства".

В процессе анализа рассматривается динамика собственных оборотных средств и чистых оборотных активов, определяются абсолютные и относительные отклонения от плана и фактических данных прошлых лет.

Для определения доли участия собственных средств в формировании оборотных активов организации рассчитываются следующие коэффициенты.

Коэффициент обеспеченности организации собственными оборотными средствами:

по неуточненному варианту:

стр. 490 + стр. 590 - стр. 190 Кобесп = -------------------------------- стр. 290

по уточненному варианту:

стр. 490 + стр. 640 + стр. 590 - стр. 190 Кобесп = ---------------------------------------- стр. 290

Если значение данного коэффициента меньше 0,1, структура баланса может быть признана неудовлетворительной, а организация - неплатежеспособной.

Коэффициент обеспеченности запасов собственными оборотными средствами:

по неуточненному варианту:

стр. 490 + стр. 590 - стр. 190 Кобс = -------------------------------- стр. 210 |

по уточненному варианту:

стр. 490 + стр. 640 + стр. 590 - стр. 190 Кобс = -------------------------------------------- стр. 210

где стр. 210 - "Запасы".

Считается, что коэффициент обеспеченности должен изменяться в пределах 0,6-0,8, т.е. 60-80% запасов организации должны формироваться из собственных источников.

Коэффициент маневренности:

по неуточненному варианту:

стр. 490 + стр. 590 - стр. 190 Км = --------------------------------- стр. 490 + стр. 590

по уточненному варианту:

стр. 490 + стр. 640 + стр. 590 - стр. 190 Км = ----------------------------------------- стр. 490 + стр. 640 + стр. 590

Этот коэффициент показывает, какая часть собственных средств находится в мобильной форме, позволяющей относительно свободно маневрировать этими средствами.

Рекомендуется поддерживать значение этого коэффициента на уровне 0,5.

Коэффициенты анализируются в динамике, сравниваются с установленными нормативами и могут быть использованы при проведении комплексной оценки финансовой устойчивости организации.

Задача. По отчетности определите величину заемного капитала на конец года.

Величина заемного капитала (ЗК) определяется на основе соответствующих строк баланса:

ЗК = стр. 590 + стр. 690.

Допустим, что на конец года значение стр. 590 (итог раздела IV баланса "Долгосрочные обязательства") равно 0, значение стр. 690 (итог раздела V "Краткосрочные обязательства") - 700 тыс. руб.

Тогда величина заемного капитала на конец года составит:

ЗК = 0 + 700 = 700 тыс. руб.

3. Порядок проведения налоговых проверок

Налоговые органы осуществляют налоговый контроль посредством проведения налоговых проверок, которые бывают камеральные и выездные, а также путем получения объяснений, проверки отчетности, осмотра территорий. Проверять могут не более чем три года деятельности налогоплательщика, предшествующие проверке.

Камеральная налоговая проверка может длиться не более трех месяцев с момента подачи налоговой декларации и документов. В течение этого срока могут потребовать представить в налоговый орган дополнительные документы, объяснения по исчислению налога. Если будут обнаружены ошибки, то налогоплательщик должен внести соответствующие исправления в установленный налоговым органом срок. По итогам камеральной проверки налоговый орган может доначислить только налоги и пени, штрафы не начисляются.

Выездная проверка проводится исключительно по решению руководителя налогового органа или его заместителя.

Налоговые органы не могут проводить две выездные проверки по одному и тому же налогу за один и тот же период. Исключение составляют лишь повторные проверки, которые проводит вышестоящий налоговый орган для контроля за работой подчиненных или в связи с реорганизацией, ликвидацией организации.

В ходе проверки налоговый орган может изымать у организации отдельные документы, если имеются достаточные основания полагать, что они будут уничтожены, скрыты, изменены или заменены. Выемка производится в присутствии понятых и должностных лиц налогоплательщика. Такие документы должны быть прошнурованы, пронумерованы, скреплены печатью и подписью должностных лиц. Перечень документов должен быть приведен в акте о выемке.

Выездная проверка длится не более двух месяцев. В исключительных случаях этот срок может быть продлен на месяц по решению вышестоящего органа. На проведение проверки каждого филиала или представительства дополнительно дается еще месяц. Срок проведения проверки - это время фактического нахождения уполномоченных должностных лиц на территории проверяемого налогоплательщика.

По окончании проверки организации должны выдать справку о проведенной проверке и не позднее чем через два месяца - акт выездной налоговой проверки.

В течение двух недель с момента получения акта организация может представить в налоговый орган возражения по нему. В этом случае руководитель налогового органа или его заместитель рассматривает акт в присутствии представителей организации. В противном случае вынесенное ими решение может быть отменено вышестоящим налоговым органом или судом.

Руководитель налогового органа или его заместитель уполномочен вынести по акту одно из следующих решений:

о привлечении организации к налоговой ответственности;

об отказе в привлечении к ответственности;

о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

Это решение может быть обжаловано в вышестоящий налоговый орган или суд.

Если организация отказывается уплатить штрафы по итогам проверки, налоговый орган вправе взыскать их только через суд.

Задача. При продаже предприятия включаются ли долги в состав продаваемого имущества?

Правильный ответ. Да, долги входят в состав предприятия, если иное не предусмотрено законом или договором (ст. 132, 559 ГК РФ).

Материал в помощь сдающим экзамен на получение

квалификационного аттестата профессионального бухгалтера

подготовлен Центром профессиональной подготовки "СТЕК"

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 46, ноябрь 2005 г.