Вопрос: Организация занимается изготовлением медицинских приборов (при академии наук РФ) таких как аппарат искусственной вентиляции легких, аппарат для ингаляционного наркоза и медицинские светильники и т.д. Мы изготавливаем приборы, часть из которых при реализации облагается НДС, а часть - не облагается. Как правильно учитывать НДС к возмещению: или его распределять пропорционально чему? Где учитывать расчет в процентном отношении? ("Консультант бухгалтера", N 9, сентябрь 2005 г.)

Организация занимается изготовлением медицинских приборов (при академии наук РФ) таких как аппарат искусственной вентиляции легких, аппарат для ингаляционного наркоза и медицинские светильники и т.д.

Мы изготавливаем приборы, часть из которых при реализации облагается НДС, а часть - не облагается.

Как правильно учитывать НДС к возмещению: или его распределять пропорционально чему?

Где учитывать расчет в процентном отношении?

Ответ на данный вопрос прямо прописан в пункте 4 статьи 170 НК РФ.

Суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг) налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции:

учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) - по товарам (работам, услугам), используемым для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость;

принимаются к вычету - по товарам (работам, услугам), используемым для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость;

принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.

При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включается.

Налогоплательщик имеет право не применять данные положения к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на производство. При этом все суммы налога, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами используемых в производстве товаров (работ, услуг) в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в общем порядке.

Порядок организации и ведения бухгалтерского учета сумм уплаченного (с 2006 года - предъявленного продавцами) налога при осуществлении деятельности облагаемой и не облагаемой НДС, регулируется пунктом 154 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов утвержденных приказом Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. N 119н.

1 сентября 2005 г.

"Консультант бухгалтера", N 9, сентябрь 2005 г.