Новое в исчислении и уплате единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) с 1 января 2006 г. ("Консультант бухгалтера", N 9, сентябрь 2005 г.)

Новое в исчислении и уплате единого налога
на вмененный доход для отдельных видов
деятельности (ЕНВД) с 1 января 2006 г.

Федеральным законом от 21 июля 2005 г. N 101-ФЗ "О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" внесен ряд весьма существенных изменений в порядок исчисления и уплаты ЕНВД. Все изменения, касающиеся элементов налогообложения, вводятся в действие с 1 января 2006 года.

Статьей 2 Федерального закона N 101-ФЗ внесен ряд изменений в Федеральный закон от 29 июля 2004 г. N 95-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации о налогах и сборах". Изменения касаются полномочий органов государственной власти субъектов РФ в части установления отдельных элементов налогообложения ЕНВД. По нашему мнению, введение в действие данных изменений ранее 1 января 2006 года (через месяц после дня официального опубликования Федерального закона N 101-ФЗ - с 27 августа 2005 года) обусловлено необходимостью принятия законов о введении ЕНВД или уточнении отдельных элементов налогообложения в тех регионах, где данный специальный налоговый режим уже действует. В соответствии с нормами части первой НК РФ это должно быть сделано не позднее месяца до начала нового календарного года.

Изменения отдельных элементов налогообложения ЕНВД, вступающие в силу с 1 января 2006 года, коснулись следующих норм налогового законодательства:

В статье 346.26 НК РФ ("Общие положения"):

1) внесено техническое уточнение - ЕНВД применяется наряду не только с общей системой налогообложения, но и иными режимами налогообложения (включая специальные). Мотивы внесения изменения очевидны;

2) изменен перечень видов предпринимательской деятельности, подпадающих под действие ЕНВД: изменена нумерация подпунктов пункта 2 статьи 346.26 (в частности, оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках теперь относится к подпункту 4, а не к подпункту 4.1, а розничная торговля, ранее находившаяся в подпункте 4, перенесена в подпункт 6). Кроме того, перечень видов деятельности расширен за счет включения в него:

оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания (подпункт 8 пункта 2);

оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей (подпункт 9 пункта 2);

распространения и (или) размещения рекламы на автобусах любых типов, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах, полуприцепах и прицепах-роспусках, речных судах (подпункт 11 пункта 2);

оказания услуг по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей (подпункт 13 пункта 2). Фактически данные дополнения обусловлены дифференциацией ставок базовой доходности (и, соответственно, размера налога) в зависимости от условий оказания услуг предприятиями общественного питания и особенностей размещения наружной рекламы;

введен новый вид предпринимательской деятельности, подпадающий под действие ЕНВД - оказание услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь спальных помещений не более 500 квадратных метров (подпункт 12 пункта 2);

3) весьма важное уточнение содержится во вновь введенном пункте 2.1 статьи 346.26 НК РФ - единый налог не применяется в случае осуществления указанных видов деятельности (пункт 2) в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности). Данная норма фактически предоставляет возможность избежать уплаты ЕНВД организациями и индивидуальными предпринимателями, которым по каким-либо причинам это невыгодно;

4) несколько сужены полномочия субъектов РФ - с исключением нормы подпункта 1 пункта 3 статьи 346.26 НК РФ они более не могут определять порядок введения единого налога на территории соответствующего субъекта Российской Федерации. По-видимому, этот порядок будет общим для всех субъектов РФ;

5) наиболее важным с точки зрения организации и ведения бухгалтерского учета представляется новая норма, внесенная в пункт 7 статьи 346.26 НК РФ: учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом, осуществляется налогоплательщиками (осуществляющими наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности) в общеустановленном порядке;

6) кроме того, ряд технических изменений внесен в пункты 3 и 4 статьи 346.26 НК РФ.

В новой редакции приведена статья 346.27 НК РФ, в которой содержатся основные понятия, используемые в главе 26.3 НК РФ. Отличия новой редакции от прежней обусловлены прежде всего изменением общих подходов к определению базовой доходности по видам деятельности, уточнением (расширением) видов предпринимательской деятельности, подпадающих под действие ЕНВД, а также дифференциацией некоторых видов деятельности, ранее облагаемых налогом.

Основные отличия коснулись следующих понятий:

исключено определение коэффициента К1, которым ранее учитывалась совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности в различных муниципальных образованиях, особенностей населенного пункта или места расположения, а также места расположения внутри населенного пункта, определяется как отношение значения кадастровой стоимости земли по месту осуществления деятельности налогоплательщиком к максимальной кадастровой стоимости земли, установленной Государственным земельным кадастром для данного вида деятельности. Порядок доведения до налогоплательщиков сведений о кадастровой стоимости земли устанавливается Правительством Российской Федерации. Изменения порядка налогообложения в связи с отменой данного коэффициента не произойдет, так как в соответствии с Федеральным законом от 24 июля 2002 года N 104-ФЗ (в ред. Федерального закона от 29 ноября 2004 года N 141-ФЗ) корректирующий коэффициент базовой доходности К1 в 2003-2005 годах при определении величины базовой доходности не применялся;

определение корректирующего коэффициента К2 уточнено - с учетом расширения видов деятельности, подпадающих под действие ЕНВД. В частности, при установлении коэффициента могут учитываться такие особенности осуществления предпринимательской деятельности как поле наружной рекламы с автоматической сменой изображения, количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы;

корректирующий коэффициент-дефлятор сохранен, но теперь это К1 (а не К3, как было ранее). Кроме того, в определении данного понятия уточнено, что он должен учитывать изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации в предшествующем периоде. Напомним, что в прошедшие годы этот коэффициент был равен: в 2003 году - единице; в 2004 году равен 1,133; в 2005 году - 1,104;

в определении бытовых услуг уточнено, что к ним не относятся услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

добавлены определения ветеринарных услуг и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

уточнено определение "количество работников" - теперь при расчете этого показателя учитывается не только численность работников, работающих по совместительству, но и по договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера. Кроме того, показатель будет рассчитываться не за налоговый период, а за каждый календарный месяц налогового периода;

весьма важное уточнение внесено в определение розничной торговли - теперь под это определение не подпадает реализация продукции собственного производства (изготовления). Кроме того, внесено еще одно (по нашему мнению, избыточное) уточнение, в соответствии с которым под данное определение подпадает деятельность, осуществляемая на основе договоров розничной купли-продажи;

вместо одного определения "стационарная торговая сеть" введены три - "стационарная торговая сеть", "стационарная торговая сеть, имеющая торговые залы" и "стационарная торговая сеть, не имеющая торговых залов" (крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски и другие аналогичные объекты);

добавлены определения: "развозная торговля", "разносная торговля", "услуги общественного питания", "объект организации общественного питания, имеющий зал обслуживания посетителей", "объект организации общественного питания, не имеющий зала обслуживания посетителей";

уточнено определение площади торгового зала. Теперь в состав этого показателя будут включаться площади, предназначенные для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. Уточнено, что площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов. К инвентаризационным и правоустанавливающим документам относятся любые имеющиеся у организации или индивидуального предпринимателя документы на объект стационарной торговой сети (организации общественного питания), содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и другие документы);

добавлено определение "площадь зала обслуживания посетителей";

из определения "магазин" исключено указание на то, что это должно быть стационарное здание;

дополнены определения: "площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, за исключением наружной рекламы с автоматической сменой изображения", "площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения", "площадь информационного поля электронных табло наружной рекламы", "распространение и (или) размещение наружной рекламы", "распространение и (или) размещение рекламы на автобусах любых типов, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах, полуприцепах и прицепах-роспусках, речных судах". Соответственно, исключены определения "площадь информационного поля печатной и (или) полиграфической наружной рекламы", "площадь информационного поля световых и электронных табло наружной рекламы" и "распространение и (или) размещение наружной рекламы".

В статью 346.28 "Налогоплательщики" внесено одно изменение уточняющего характера - на налоговый учет должны стать налогоплательщики, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, установленные пунктом 2 статьи 346.26 НК РФ (ранее обязанность постановки на учет вменялась налогоплательщикам, не состоящим на учете в налоговых органах того субъекта Российской Федерации, в котором они осуществляют соответствующие виды предпринимательской деятельности).

Ряд изменений внесен в статью 346.29 "Объект налогообложения и налоговая база".

В новой редакции изложена таблица пункта 3. Суть изменений можно оценить по данным следующей таблицы:

Виды предпринимательской деятельности	Физические показатели	Базовая доходность в месяц (рублей)
1	2	3
Оказание бытовых услуг	Количество работников, включая ин- дивидуального предпринимателя	7 500
Оказание ветеринарных услуг	Количество работников, включая ин- дивидуального предпринимателя	7 500
Оказание услуг по ремонту, техническому обслу- живанию и мойке автотранспортных средств	Количество работников, включая ин- дивидуального предпринимателя	12 000
Оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках	Площадь стоянки (в квадратных мет- рах)	50
Оказание автотранспортных услуг	Количество транспортных средств, используемых для перевозки пассажи- ров и грузов	6 000
Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы	Площадь торгового зала (в квадрат- ных метрах)	1 800
Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, и розничная торговля, осущест- вляемая через объекты нестационарной торговой сети	Торговое место	9 000
Развозная (разносная) торговля (за исключением торговли подакцизными товарами, лекарственными препаратами, изделиями из драгоценных камней, оружием и патронами к нему, меховыми изделиями и технически сложными товарами бытового назна- чения)	Количество работников, включая ин- дивидуального предпринимателя	4 500
Оказание услуг общественного питания через объекты организации общественного питания, имеющие залы обслуживания посетителей	Площадь зала обслуживания посетите- лей (в квадратных метрах)	1 000
Оказание услуг общественного питания через объекты организации общественного питания, не имеющие залов обслуживания посетителей	Количество работников, включая ин- дивидуального предпринимателя	4 500
Распространение и (или) размещение наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, за исключением наружной рекламы с автоматичес- кой сменой изображения	Площадь информационного поля наруж- ой рекламы с любым способом нанесе- ния изображения, кроме наружной рекламы с автоматической сменой изображения (в квадратных метрах)	3 000
Распространение и (или) размещение наружной рекламы с автоматической сменой изображения	Площадь информационного поля экспо- нирующей поверхности (в квадратных метрах)	4 000
Распространение и (или) размещение наружной рекламы посредством электронных табло	Площадь информационного поля электронных табло наружной рекламы (в квадратных метрах)	5 000
Распространение и (или) размещение рекламы на автобусах любых типов, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах, полуприцепах и прицепах-роспусках, речных судах	Количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, по- луприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для рас- пространения и (или) размещения рекламы	10 000
Оказание услуг по временному размещению и про- живанию	Площадь спального помещения (в квадратных метрах)	1 000
Оказание услуг по передаче во временное владе- ние и (или) пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посети- телей	Количество торговых мест, передан- ных во временное владение или поль- зование другим хозяйствующим субъектам	6 000

Нетрудно убедиться, что все ранее установленные ставки базовой доходности сохранены на прежнем уровне. Корректировка с учетом изменения цен в результате инфляционных процессов для целей налогообложения ЕНВД осуществляется посредством применения коэффициента-дефлятора, который устанавливается Правительством РФ (корректирующий коэффициент К1).

В связи с отменой коэффициента, учитывавшего стоимость земельных участков в районе осуществления деятельности, облагаемой ЕНВД, в пункте 4 статьи 346.29 НК РФ слова "коэффициенты К1, К2, К3" заменены словами "коэффициенты К1 и К2".

По тем же причинам признан утратившим силу пункт 5 статьи 346.29 НК РФ, которым устанавливался порядок расчета коэффициента, определяемого в зависимости от кадастровой стоимости земли (на основании данных Государственного земельного кадастра) по месту осуществления предпринимательской деятельности налогоплательщиком.

Весьма существенным следует считать признание утратившим силу пункта 8 статьи 346.29 НК РФ, в соответствии с которым изменение суммы единого налога, произошедшее вследствие изменения величин корректирующих коэффициентов, допускалось только с начала следующего налогового периода. Формально это изменение означает, что изменение суммы налога может произойти с любого календарного месяца налогового периода (квартала).

В статье 346.32 "Порядок и сроки уплаты единого налога" в новой редакции приведен пункт 2. Отличие новой редакции от прежней всего одно: уточнено, что сумма налога может быть уменьшена на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных в пределах исчисленных сумм.

"Консультант бухгалтера", N 9, сентябрь 2005 г.