Совместительство: регулирование трудовых отношений, оплаты труда и налогообложения выплачиваемых доходов (И.В. Гейц, "Консультант бухгалтера", N 9, сентябрь 2005 г.)

Совместительство: регулирование трудовых
отношений, оплаты труда и налогообложения
выплачиваемых доходов

В настоящее время трудовые отношения с лицами, осуществляющими свою деятельность на условиях совместительства, регулируются положениями ТК РФ, а в части, не противоречащей ему, также и Положением об условиях работы по совместительству, утвержденным совместным постановлением Госкомтруда СССР, Минюста СССР и Секретариата ВЦСПС от 9 марта 1989 г. N 81/604-К-3/6-84 (в редакции изменений и дополнений, далее по тексту - Положение по совместительству).

Сущность совместительства, его виды
и законодательно установленные ограничения

В соответствии со статьей 282 ТК РФ под совместительством понимается выполнение работником другой регулярно оплачиваемой работы по условиях трудового договора в свободное от основной работы время.

Фактически работа по совместительству означает, что у работника имеется два трудовых договора: один - по основной работе, другой - по совместительству. Особенностями работы по совместительству, которые должны обязательно соблюдаться заключаемым трудовым договором, является работа по другой, вакантной должности, и работа в дополнительное, сверх основного, рабочее время. Этим совместительство отличается от выполнения трудовых обязанностей на условиях совмещения должностей (профессий).

Штатное совместительство в силу статьи 282 ТК РФ может иметь место как в одной и той же организации, и в этом случае речь идет о внутреннем совместительстве, так и в другой организации (внешнее совместительство) по отношению к основному месту работы. Основным местом работы при этом следует считать организацию, в которой находится трудовая книжка работающего.

Для работы по совместительству специального на то согласия администрации организации не требуется. Работник вправе самостоятельно изъявить свое согласие о работе по совместительству, подав письменное заявление, а администрация обязана это заявление рассмотреть, заключить трудовой договор о работе по совместительству или дать мотивированный отказ.

При этом следует учитывать, что в силу требований статьи 98 ТК РФ не разрешается внутреннее совместительство в тех случаях, когда работнику установлена сокращенная продолжительность рабочего времени, за исключением случаев, предусмотренных иными федеральными законами.

При определении категорий лиц с сокращенной продолжительностью рабочего времени организации руководствуются статьей 94 ТК РФ, утвержденным постановлением Госкомтруда СССР и Президиума ВЦСПС от 25 октября 1974 г. N 298/П-22, Списком производств, цехов, профессий и должностей с вредными условиями труда, работа в которых дает право на дополнительный отпуск и сокращенный рабочий день, а также иными нормативными правовыми актами.

В силу положений статьи 282 ТК РФ не допускается работа по совместительству (как на условиях внутреннего, так и внешнего) лиц в возрасте до восемнадцати лет, а также работа на условиях совместительства на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными условиями труда, если основная работа связана с такими же условиями.

Дополнительные ограничения на выполнение работ на условиях штатного совместительства могут быть установлены отдельными федеральными законами. В настоящее время такого рода ограничения введены для следующих категорий лиц:

депутатов Государственной Думы - согласно статье 97 Конституции Российской Федерации они не могут находиться на государственной службе и заниматься другой оплачиваемой деятельностью, кроме преподавательской, научной и иной творческой;

руководителей организации - в соответствии со статьей 276 ТК РФ они могут занимать оплачиваемые должности в других организациях только с разрешения уполномоченного органа юридического лица либо собственника имущества организации, либо уполномоченного собственником лица (органа);

служащих Центробанка России, занимающих должности, перечень которых утвержден Советом директоров - в соответствии со статьей 90 Федерального закона от 10 июля 2002 г. N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" они не имеют права работать по совместительству, а также на основании договора подряда (за исключением преподавательской, научно-исследовательской и творческой деятельности), занимать должности в кредитных и иных организациях;

мировых судей - согласно статье 5 Федерального закона от 17 декабря 1998 г. N 188-ФЗ "О мировых судьях в Российской Федерации" они не вправе совмещать работу в указанной должности с другой оплачиваемой работой, кроме научной, преподавательской и иной творческой деятельности;

судей - указанные лица также на вправе совмещать работу в указанной должности с другой оплачиваемой работой, кроме научной, преподавательской, литературной и иной творческой деятельности (статья 3 Закона Российской Федерации от 26 июня 1992 г. N 3132-1 "О статусе судей в Российской Федерации");

лиц, осуществляющих функции единоличного исполнительного органа акционерного общества (директора, генерального директора), и членов коллегиального исполнительного органа общества (правления, дирекции) - в соответствии с пунктом 3 статьи 69 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (в редакции изменений и дополнений) они могут совмещать указанные должности (функции) с должностями в органах управления других организаций только с согласия совета директоров (наблюдательного совета) общества;

прокурорских работников - они на вправе совмещать свою основную деятельность с иной оплачиваемой или безвозмездной деятельностью, кроме преподавательской, научной и творческой, на что указано в пункте 5 статьи 4 Федерального закона от 17 января 1992 г. N 2202-1 "О прокуратуре Российской Федерации";

лиц, выполняющих функции единоличного исполнительного органа кредитной организации, их заместителей, членов коллегиального исполнительного органа, главного бухгалтера кредитной организации, руководителя ее филиала - указанные лица в соответствии со статьей 11.1 Федерального закона от 2 декабря 1990 г. N 395-1 "О банках и банковской деятельности" (в редакции изменений и дополнений) не вправе занимать должности в других организациях, являющихся кредитными или страховыми организациями, профессиональными участниками рынка ценных бумаг, а также в организациях, занимающихся лизинговой деятельностью или являющихся аффилированными лицами по отношению к кредитной организации, в которой работают указанные лица.

Государственные гражданские служащие в соответствии с положениями статьи 17 Федерального закона от 27 июля 2004 г. N 79-ФЗ "О государственной гражданской службе Российской Федерации" не праве участвовать на платной основе в деятельности органа управления коммерческой организации (отдельные исключения могут устанавливаться федеральным законом).

В соответствии со статьей 35 Закона Российской Федерации от 10 июля 1992 г. N 3266-1 "Об образовании" (в редакции изменений и дополнений) должностные обязанности руководителей государственных и муниципальных образовательных учреждений, их филиалов (отделений) не могут исполняться по совместительству.

Следует также учитывать, что в соответствии со статьей 282 ТК РФ заключение трудовых договоров о работе по совместительству допускается с неограниченным числом работодателей, если только иное не предусмотрено федеральным законом.

Оформление приема на работу по совместительству

Прием на работу по совместительству осуществляется по общеустановленным правилам. При этом, если работник принимается на работу на условиях внутреннего совместительства, процедура приема может быть упрощена исходя из того, что определенные документы и представления о профессиональных качествах сотрудника у администрации организации уже имеются.

При рассмотрении кандидатур на занятие должности на условиях внешнего совместительства работодатель или уполномоченное им лицо вправе в соответствии со статьями 65 и 283 ТК РФ потребовать от принимаемого на работу работника следующие документы:

паспорт или иной документ, удостоверяющий личность;

страховое свидетельство государственного пенсионного страхования;

документы воинского учета - для военнообязанных, и лиц, подлежащих призыву на военную службу;

документ об образовании, о квалификации или наличии специальных знаний - при поступлении на работу, требующую специальных знаний или специальной подготовки (могут быть представлены надлежаще заверенные копии).

Дополнительно к данным документам при приеме на тяжелую работу, работу с вредными и (или) опасными условиями труда, соответствующие лица согласно статье 283 ТК РФ вправе потребовать представления справки о характере и условиях труда по основному месту работы.

Трудовая книжка при поступлении работника на работу на условиях внешнего штатного совместительства администрацией организации испрашиваться в силу положений статьи 65 ТК РФ не может.

Для того, чтобы определить, на каких именно условиях работник может быть принят на работу - на условиях внешнего совместительства, неполного рабочего времени, режима гибкого рабочего времени и др., от принимаемого на работу лица должно быть истребовано письменное заявление. Именно указание в заявлении того факта, что работник испрашивает работу на условиях внешнего совместительства, дает право администрации не требовать представления им трудовой книжки.

С работающими на условиях штатного совместительства физическими лицами в соответствии со статьями 58 и 59 ТК РФ могут заключаться как договоры на неопределенный срок, так и срочные трудовые договоры. Последнее означает, что в заключаемом договоре может предусматриваться определенный срок, на который он заключается.

Например, исходя из положений статьи 288 ТК РФ, предусматривающей расторжение договора с совместителем в случае приема на работу работника, для которого эта работа будет являться основной, в заключаемом с совместителем срочном трудовом договоре может содержаться следующая запись - "принимается на работу на условиях штатного совместительства до замещения должности работником, для которого она будет являться основной".

Для оформления приема на работу на условиях внутреннего совместительства достаточно издания приказа (распоряжения) по организации, оформляемого по форме N Т-1 "Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу", утвержденной постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 г. N 1 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты", а также заключения дополнительного соглашения к трудовому договору по основной должности. Как возможный вариант, с работником может быть заключен письменный трудовой договор по совместительству.

С лицами, принимаемыми на работу на условиях внешнего штатного совместительства, в обязательном порядке заключаются письменные трудовые договоры в двух экземплярах. Кроме того, также оформляется форма N Т-1. Если в один из дней договоры заключаются с несколькими лицами (не обязательно совместителями), кадровым органом может оформляться единая форма N Т-1а "Приказ (распоряжение) о приеме работников на работу".

Во всех случаях оформления приема на работу на условиях совместительства в заключаемом договоре и (или) дополнительном соглашении должно быть обязательное указание на то, что поручаемая работа является совместительством.

Особенности режима работы совместителей

Продолжительность работы по совместительству не может превышать четырех часов в день и 16 часов в неделю. Это определено в статьях 98 и 284 ТК РФ.

По общим правилам, при приеме работника на работу на условиях совместительства и определения соответствующего графика его работы, необходимо учитывать режим работы организации.

Так, если режим работы организации предусматривает нахождение работников на рабочем месте исключительно с 9 до 18 часов в период с понедельника по пятницу (в другое время служебные и производственные помещения закрываются, сдаются под охрану и т.п.), то никакой возможности оформить внутреннее совместительство с работником, для которого установлена 40-часовая рабочая неделя, не имеется. Если же такое совместительство все же будет оформлено, то налицо нарушение требований действующего законодательства с возможными негативными для организации последствиями.

В рамках соблюдения требований действующего законодательства о выполнении обязанностей на условиях штатного совместительства только вне рамок рабочего времени по основной должности администрацией организации должен быть организован оперативный раздельный учет осуществления и выполнения трудовых обязанностей по занимаемым должностям. Особенно это актуально в бюджетных учреждениях, соблюдающих исполнение фонда заработной платы в пределах доведенных лимитов бюджетных ассигнований.

Пунктом 4 Положения по совместительству было закреплено положение, согласно которому на отдельных видах работ, где по условиям производства (работы) не может быть соблюдена установленная для совместителей ежедневная (а именно 4-часовая) продолжительность рабочего времени, допускалось введение суммированного учета рабочего времени. Как представляется, данная норма может применяться и в настоящее время в условиях действия нового ТК РФ.

Данные о рабочем времени, отработанном по совместительству, отражаются в табелях учета рабочего времени, оформляемых согласно типовым формам, утвержденным постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 г. N 1. Для этих целей, в частности, используются формы N Т-12 "Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда" и N Т-13 "Табель учета рабочего времени".

При выполнении трудовых обязанностей на условиях внутреннего штатного совместительства данные о работнике отражаются в табелях раздельно - по основной должности и по совместительству.

Оплата труда совместителей

В соответствии с положениями статей 152 и 285 ТК РФ работа на условиях штатного совместительства оплачивается пропорционально отработанному времени, в зависимости от выработки либо на других условиях, определенных трудовым договором.

При установлении совместителям с повременной оплатой труда нормированных заданий оплата производится по конечным результатам за фактически выполненный объем работ.

Следует отметить, что общие ограничения минимального размера оплаты труда, установленные статьей 133 ТК РФ, в отношении совместителей не применяются. Связано это с тем, что месячная оплата труда не может быть ниже установленного минимального размера оплаты труда при условии, что работник отработал полную норму рабочего времени.

Определение размеров заработной платы по основной должности и по должности, занимаемой в порядке совместительства, производится раздельно по каждой из должностей. Соответственно при оформлении "Расчетно-платежной ведомости" (форма N Т-49) и (или) "Платежной ведомости" (форма N Т-53) по каждому из таких лиц оформляется две строки - по основной должности и по совместительству.

Кроме получения должностного оклада (тарифной ставки) работающие по совместительству лица вправе претендовать на получение дополнительных выплат за работу в ночное время, в выходные и праздничные дни, за стаж работы, премий, иных вознаграждений и выплат по оплате труда. При этом на совместителей на общих основаниях распространяется действие используемых в организации коллективного договора, положений по оплате труда и материальном стимулировании, иных локальных нормативных актов.

Пример 1. Предположим, что работник занимает должность бухгалтера, и при этом его должностной оклад составляет 4 000 руб. в месяц. Кроме этого, работнику ежемесячно выплачивается премия по итогам работы за месяц в размере 50 процентов оклада (если только размер премии ни уменьшен приказом руководителя организации, или работник ни лишен ее вовсе), а также надбавка за стаж работы в организации в размере 25 процентов оклада.

Также работник принят на условиях внутреннего совместительства на должность юрисконсульта организации. Должностной оклад по указанной должности согласно штатному расписанию составляет 3 500 руб. в месяц. В соответствии с заключенным трудовым договором работнику по итогам работы за месяц выплачивается премия в размере 40 процентов от исчисленного за фактически отработанное время оклада по совмещаемой должности.

Предположим, что за отчетный месяц работник отработал по основной должности полный месяц (160 часов). По совместительству работник отработал 64 часа.

Заработная плата работника за месяц составит:

1. По должности бухгалтера - 7 000 руб., в том числе:

должностной оклад - 4 000 руб.;

премия - 2 000 руб. (4 000 руб. x 50%);

надбавка за стаж работы - 1 000 руб. (4 000 руб. x 25%).

2. По должности юрисконсульта - 1 960 руб., в том числе:

должностной оклад - 1 400 руб. (3 500 руб. / 160 час. x 64 час.);

премия - 560 руб. (1 400 руб. x 40%).

Если организация расположена в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также в иных местностях, где к заработной плате сотрудников выплачиваются районные коэффициенты и (или) процентные надбавки за непрерывный стаж работы в таких местностях, в состав заработной платы совместителей данные выплаты включаются на основании статьи 285 ТК РФ.

Совместителям не выплачивается процентная надбавка за работу со сведениями, составляющими государственную тайну, если они получают такую надбавку по основному месту работы. На это указано в пункте 5 Разъяснений Минтруда России от 23 декабря 1994 г. N 10 "О порядке выплаты процентных надбавок должностным лицам и гражданам, допущенным к государственной тайне", которые утверждены постановлением данного министерства от 23 декабря 1994 г. N 84.

Для внутренних совместителей данное положение применяется безо всяких затруднений - при осуществлении выплат по основной должности надбавка по совмещаемой должности не выплачивается. В отношении "внешнего" совместителя факт получения по основному месту работы процентной надбавки за работу со сведениями, составляющими государственную тайну, устанавливается представляемой с основного места работы справкой или посредством письменного запроса.

Сотрудники бюджетных учреждений право на получение надбавки за стаж непрерывной работы имеют, как правило, в том числе и по должности, занимаемой на условиях совместительства.

В части медицинских работников, занимающих по совместительству штатные должности в организациях здравоохранения и социальной защиты населения, финансируемых из федерального бюджета, такая норма закреплена в постановлении Правительства Российской Федерации от 28 февраля 1996 г. N 213 "О надбавках за продолжительность непрерывной работы медицинским работникам, занимающим по совместительству штатные должности в организациях здравоохранения и социальной защиты населения". Согласно данному нормативному акту указанные лица получают надбавку к должностному окладу (тарифной ставке) за продолжительность непрерывной работы в порядке и на условиях, предусмотренных для соответствующих должностей.

При этом в части медицинских работников следует учитывать разъяснения, приведенные в письме Минздрава России от 4 апреля 1997 г. N 2510/2357-97-32 "О порядке выплаты надбавки за продолжительность непрерывной работы медицинским работникам, работающим по совместительству", согласно которым надбавка за продолжительность непрерывной работы к окладу по совмещаемой должности устанавливается только в тех случаях, когда работа в порядке совместительства на другой штатной должности оформлена приказом по учреждению.

Предоставление совместителям оплачиваемых отпусков,
прочих льгот и гарантий

Совместители на общих основаниях с постоянными сотрудниками пользуются правами на оплачиваемые отпуска, получение предусмотренных действующим законодательством льгот и гарантий (средств индивидуальной защиты, компенсаций за износ используемого имущества и др.).

Вместе с этим, в части отдельных льгот и гарантий права совместителей ограничены по сравнению с лицами, занимающими свои должности на постоянной основе. В частности, в соответствии со статьей 287 ТК РФ гарантии и компенсации лицам, совмещающим работу с обучением, а также лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, предоставляются только по основному месту работы.

Прочие гарантии и компенсации, предусмотренные ТК РФ, другими законами и иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами организаций, предоставляются лицам, работающим по совместительству, в полном объеме и на общих основаниях.

В соответствии со статьей 286 ТК РФ совместители на общих основаниях пользуются правом на ежегодные оплачиваемые отпуска продолжительностью не менее 28 календарных дней (статья 115 ТК РФ).

Ежегодные оплачиваемые отпуска предоставляются совместителям одновременно с отпуском по основной работе. При этом, если на работе по совместительству работник не отработал первых шести месяцев, ему отпуск должен быть предоставлен авансом - таковы требования статьи 286 ТК РФ.

Если на работе по совместительству продолжительность ежегодного оплачиваемого отпуска работника меньше, чем продолжительность отпуска по основному месту работы, то работодатель по просьбе работника должен предоставить ему отпуск без сохранения заработной платы соответствующей продолжительности.

Совместители имеют право на получение как ежегодных основных отпусков, так и дополнительных отпусков, предоставляемых в порядке, предусмотренном действующим законодательством (как ТК РФ, так и коллективными договорами (соглашениями) между администрацией и трудовым коллективом), в частности, в связи с выполнением работ во вредных условиях труда; при работе в районах Крайнего Севера и в приравненных к ним местностях и др.

Расчет среднего заработка при оплате предоставляемых совместителям оплачиваемых отпусков должен производиться раздельно по основной и совмещаемой должностям. При этом расчет среднего заработка следует производить в соответствии со статьей 139 ТК РФ и Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы (утверждено постановлением Правительства Российской Федерации от 11 апреля 2003 г. N 213).

Пример 2. Воспользуемся условиями примера 1 и предположим, что работнику по основной и совмещаемой должностям предоставлен оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней.

В качестве расчетного периода при оплате отпусков используются три календарных месяца, предшествующих месяцу, на который приходится начало предоставленного отпуска. Предположим также, что заработная плата работника в каждом из указанных месяцев не менялась, а расчетный период отработан полностью.

Сумма среднего заработка работника за отпуск составит:

по основной должности (бухгалтера) - 6 621 руб. 62 коп. (7 000 руб. x 3 мес. / 3 мес. / 29,6 x 28 календарных дней отпуска);

по совмещаемой должности (юрисконсульта) - 1 854 руб. 05 коп. (1 960 руб. x 3 мес. / 3 мес. / 29,6 x 28 календарных дней отпуска).

В соответствии с положениями статьи 8 Федерального закона от 8 декабря 2003 г. N 166-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2004 год", а также подпункта "б" пункта 69 Положения о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию (утверждено постановлением Президиума ВЦСПС от 12 ноября 1984 г. N 13-6) совместители не имеют права на получение пособия по временной нетрудоспособности и пособия по беременности и родам по совмещаемой работе. Указанные пособия выплачиваются им только по основной работе, и только исходя из заработка по указанной должности.

Вместе с этим такое положение не применяется в следующих случаях:

если работник по основной штатной должности не получает полного должностного оклада (ставки) и в связи с этим работает на условиях внутреннего совместительства (пункт 79 Положения N 13-6) - в этом случае пособия исчисляются из общего заработка по обоим местам работы, однако не свыше чем из суммы полного должностного оклада (ставки) по основной должности;

в отношении учителей, преподавателей и воспитателей, работающих в школах, средних специальных, профессионально-технических и других учебных заведениях (пункт 84 Положения N 13-6), - в этом случае пособия исчисляются из фактического заработка за педагогическую работу, включая суммы за совмещение должностей;

в отношении медицинских и фармацевтических работников, работающих в лечебно-профилактических и санитарно-эпидемиологических учреждениях здравоохранения и аптеках, учреждениях социального обеспечения, детских домах, школах-интернатах для детей-сирот и для детей с недостатками умственного и физического развития, детских дошкольных учреждениях, во врачебно-экспертных комиссиях и судебно-медицинской экспертизе (пункт 84 Положения N 13-6), - в этом случае пособия исчисляются из заработка за фактическую нагрузку по всем местам работы.

Правомерность применения данных норм Положения N 13-6, но только в части сумм оплаты труда за внутреннее совместительство, в настоящее время подтверждена в письме Фонда социального страхования Российской Федерации от 17 февраля 2004 г. N 02-18/07-1034 "Об исчислении пособий педагогическим и медицинским работникам, а также работникам, не получающим полного оклада (ставки)".

В образовательных учреждениях лица, работающие на условиях штатного совместительства, имеют полное право на получение компенсации на приобретение книгоиздательской продукции и периодических изданий, установленной пунктом 8 статьи 55 Закона "Об образовании" (в редакции Федерального закона РФ от 13 января 1996 года N 12-ФЗ), если только такая компенсация не выплачивается по основному месту работы. Такие разъяснения даны в письме Минобразования России от 25 ноября 1998 г. N 20-58-4046/20-4 "О выплате денежной компенсации на книгоиздательскую продукцию и периодические издания педагогическим работникам образовательных учреждений".

Действующее законодательство не устанавливает ограничений на направление совместителей в служебные командировки, тем более, что они являются лицами, работающими на условиях трудовых договоров. Такого рода ограничения также не установлены в Инструкции Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 7 апреля 1988 г. N 62 "О служебных командировках в пределах СССР".

Вместе с этим следует учитывать, что совместители должны работать еще по одной, основной, должности, а их рабочий день ограничен половиной нормы рабочего времени.

В связи с этим, при внутреннем штатном совместительстве направление совместителя в командировку должно сопровождаться в обязательном порядке с сохранением заработной платы также и по основному месту работы, а при внешнем штатном совместительстве данный вопрос зависит от исполнения обязанностей работником по основной должности в другой организации (совместителем взят отпуск без сохранения заработной платы; он направлен в командировку в ту же местность и т.п.).

Что касается соблюдения половинной нормы рабочего времени, то на время служебной командировки работник может быть переведен на суммированный учет рабочего времени в соответствии с пунктом 4 Положения по совместительству.

Командированному совместителю на общих условиях производится возмещение командировочных расходов. При этом суточные должны выплачиваться в одинарном размере, а не по каждой из занимаемых должностей.

Если совместитель направляется в служебную командировку по одной из должностей, выплата среднего заработка осуществляется в организации, задание которой выполнял работник. При направлении совместителя в служебную командировку одновременно по обеим должностям, средний заработок должен сохраняться по обеим должностям, а расходы по оплате командировки (включают сумму среднего заработка, оплату проезда и проживания) распределяются между командирующими организациями по соглашению между ними.

Порядок увольнения совместителей с работы

В соответствии со статьей 288 ТК РФ совместители могут быть уволены с работы по общим основаниям, предусмотренным Трудовым кодексом и иными федеральными законами, а также по одному дополнительному основанию.

Согласно приведенной статье трудовой договор с работником из числа совместителей может быть прекращен в случае приема на работу работника, для которого эта работа будет являться основной.

Следует учитывать, что если при внешнем штатном совместительстве имеет место увольнение совместителя с работы, то при внутреннем - прекращение совместительства.

Как правило, увольнение внешних штатных совместителей (прекращение внутреннего совместительства) производится без выплаты выходного пособия.

При этом нормативными или принятыми на уровне организации локальными актами могут быть предусмотрены иные правила. Так, в соответствии с пунктом 6 приложения N 5 к Инструкции об оплате труда работников таможенных органов Российской Федерации на основе Eдиной тарифной сетки (утверждена приказом ГТК России от 30 ноября 2000 г. N 1082) при увольнении совместителя с работы по пунктам 1 "ликвидация организации" или 2 статьи 81 ТК РФ "сокращение численности или штата работников организации", выплата выходного пособия производится.

Во всех случаях за уволенными совместителями не сохраняется средний заработок на период их трудоустройства, поскольку такие работники являются трудоустроенными по основному месту работы.

При увольнении сотрудника, с которым заключен договор на условиях внешнего штатного совместительства, не позднее дня увольнения с ним должен быть произведен окончательный расчет и выплачены все причитающиеся ему суммы заработной платы. Если при этом в день увольнения сотрудник не работал, то соответствующие суммы согласно статье 140 ТК РФ должны быть ему выплачены не позднее следующего дня после предъявления уволенным лицом требования о расчете.

Кроме окончательного расчета в день увольнения работнику должны быть выданы копии документов, связанных с работой (приказ об увольнении с работы, справка о доходах и др.).

Следует предостеречь администрацию от задержек оформления окончательного расчета, так как в соответствии со статьей 234 ТК РФ за все время такой просрочки работодатель может быть привлечен к уплате сумм среднего заработка в пользу уволенного сотрудника.

Увольнение совместителя оформляется согласно типовой форме N Т-8 "Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)", предусмотренной постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 г. N 1.

Трудовые отношения с внутренним совместителем по совмещаемой должности также прекращаются с изданием приказа (распоряжения) по форме N Т-8.

Особенности регулирования трудовых отношений
по совместительству для отдельных категорий работников

Для отдельных категорий работников действующим законодательством устанавливаются особенности выполнения трудовых обязанностей на условиях штатного совместительства.

В частности, особенности работы по совместительству педагогических, медицинских, фармацевтических работников и работников культуры определены постановлением Минтруда России от 30 июня 2003 г. N 41.

Прежде всего, данные категории работников вправе осуществлять работу в рамках совместительства по аналогичной должности (специальности, профессии), а также в случае, когда установлена сокращенная продолжительность рабочего времени. Исключение составляют работы, в отношении которых нормативными правовыми актами Российской Федерации установлены санитарно-гигиенические ограничения.

Во-вторых, для указанных работников может предусматриваться увеличенная норма рабочего времени по должности, замещаемой на условиях штатного совместительства, вплоть до месячной нормы рабочего времени, исчисленной из установленной продолжительности рабочей недели.

Необходимо также учитывать, что в соответствии со статьей 350 ТК РФ и постановлением Правительства Российской Федерации от 12 ноября 2002 г. N 813 продолжительность работы по совместительству в организациях здравоохранения медицинским работникам, проживающим и работающим в сельской местности и в поселках городского типа, составляет не более 8 часов в день и 39 часов в неделю.

В соответствии с постановлением Минтруда России N 41 не считаются совместительством, в связи с чем не требуют заключения (оформления) трудового договора, следующие виды работ:

литературная работа, в том числе работа по редактированию, переводу и рецензированию отдельных произведений, научная и иная творческая деятельность без занятия штатной должности;

проведение медицинской, технической, бухгалтерской и иной экспертизы с разовой оплатой;

педагогическая работа на условиях почасовой оплаты в объеме не более 300 часов в год;

осуществление консультирования высококвалифицированными специалистами в учреждениях и иных организациях в объеме не более 300 часов в год;

осуществление работниками, не состоящими в штате учреждения (организации), руководства аспирантами и докторантами, а также заведование кафедрой, руководство факультетом образовательного учреждения с дополнительной оплатой по соглашению между работником и работодателем;

педагогическая работа в одном и том же учреждении начального или среднего профессионального образования, в дошкольном образовательном учреждении, в образовательном учреждении общего образования, учреждении дополнительного образования детей и ином детском учреждении с дополнительной оплатой;

работа без занятия штатной должности в том же учреждении и иной организации, в том числе выполнение педагогическими работниками образовательных учреждений обязанностей по заведованию кабинетами, лабораториями и отделениями, преподавательская работа руководящих и других работников образовательных учреждений, руководство предметными и цикловыми комиссиями, работа по руководству производственным обучением и практикой студентов и иных обучающихся, дежурство медицинских работников сверх месячной нормы рабочего времени по графику и др.;

работа в том же образовательном учреждении или ином детском учреждении сверх установленной нормы часов педагогической работы за ставку заработной платы педагогических работников, а также концертмейстеров, аккомпаниаторов по подготовке работников искусств;

работа по организации и проведению экскурсий на условиях почасовой или сдельной оплаты без занятия штатной должности.

Все перечисленные виды работ, за исключением литературной работы и работы по организации и проведению экскурсий, могут осуществляться в основное рабочее время с согласия работодателя.

Порядок замещения должностей профессорско-преподавательского состава на условиях внутреннего совместительства определен в письме Минобразования России от 14 ноября 2003 г. N 32ю-50-2197/32-05.

По общим правилам ученый совет высшего учебного заведения (филиала, факультета) принимает решение по конкурсному отбору претендентов на педагогические должности, оценивая только их профессиональные качества, то есть пригодность к занятию той или иной профессорско-преподавательской должности.

Учитывая же положения статьи 333 ТК РФ, допускающей работу педагогических работников на условиях внутреннего совместительства по аналогичной должности, при заключении с ними трудового договора на условиях внутреннего совместительства по схожей должности можно не проводить конкурсный отбор на ученом совете учебного заведения.

В случае, если лица из числа профессорско-преподавательского состава претендуют на работу на условиях внутреннего совместительства не по аналогичной должности, то до заключения с ними трудового договора они должны проходить конкурсный отбор на общих основаниях.

Вместе с тем, как исключение из правил в целях сохранения непрерывности учебного процесса по решению ректора учебного заведения допускается заключение трудового договора с преподавателями (в том числе работающими на условиях внутреннего совместительства) до проведения конкурсной процедуры. На это имеется соответствующее указание в письме Минобразования России от 30 декабря 2002 г. N 25-111ин/25-22 "О направлении Положения о порядке замещения должностей научно-педагогических работников в высшем учебном заведении и примерных форм срочного трудового договора с преподавателем и научным сотрудником высшего учебного заведения".

Вопросы налогообложения выплачиваемых доходов

При исчислении налога на доходы физических лиц предусмотренные статьей 218 НК РФ стандартные налоговые вычеты на самого работника и состоящих на его обеспечении детей предоставляются ему согласно представленному письменному заявлению и документам, подтверждающим право на такие налоговые вычеты.

При этом следует учитывать, что внутренним совместителям вычеты предоставляются только по одной из должностей. Что касается внешних совместителей, то вычеты следует предоставлять только в том случае, если работник документально подтвердит, что по основному месту работы он вычеты не получает.

Учитывая положения главы 23 НК РФ, определяющие порядок формирования налоговой базы по каждому из налогоплательщиков, а именно по каждому из физических лиц, налоговая карточка по форме N 1-НДФЛ "Налоговая по учету доходов и налога на доходы физических лиц", а также сведения по форме N 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица" составляются по работникам из числа внутренних совместителей единые, то есть в каждом из приведенных документов отражаются доходы как по основной, так и по совмещаемой должностям.

Вниманию читателей, - в настоящее время применяются формы приведенных документов, утвержденные приказом МНС России от 31 октября 2003 г. N БГ-3-04/583 "Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц за 2003 год".

Расходы в части выплат в пользу совместителей, а также по предоставлению предусмотренных действующим законодательством оплачиваемых отпусков, льгот и гарантий принимаются в целях налогообложения прибыли в составе расходов на оплату труда или прочих расходов.

При этом необходимо учитывать, что если предоставление каких-либо гарантий законодательством не предусмотрено, их оплата может быть осуществлена только за счет собственных средств организации, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль. В частности, из собственных средств работодателей погашаются расходы по предоставлению гарантий совместителям, обучающимся без отрыва производства в учебных заведениях, а также гарантий и компенсаций по совмещаемой должности в пользу лиц, работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

И.В. Гейц

"Консультант бухгалтера", N 9, сентябрь 2005 г.