Вопрос: Организация выплачивает денежные компенсации за неиспользованный отпуск в порядке статей 126 и 127 ТК РФ. В каком порядке расходы на оплату указанной компенсации должны приниматься в целях налогообложения прибыли, в том числе при ее выплате за предыдущие годы? ("Консультант бухгалтера", N 9, сентябрь 2005 г.)

Организация выплачивает денежные компенсации за неиспользованный отпуск в порядке статей 126 и 127 ТК РФ.

В каком порядке расходы на оплату указанной компенсации должны приниматься в целях налогообложения прибыли, в том числе при ее выплате за предыдущие годы?

В соответствии с пунктом 8 статьи 255 главы 25 НК РФ в составе расходов на оплату труда принимаются расходы на выплату денежной компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии с трудовым законодательством Российской Федерации.

В настоящее время указанная компенсация выплачивается в двух случаях - в соответствии со статьей 126 ТК РФ взамен части отпуска, превышающей 28 календарных дней, и в соответствии со статьей 127 ТК РФ при увольнении работника до конца того года, в счет которого он не использовал отпуск. При увольнении компенсация выплачивается работнику за все неиспользованные отпуска - как за текущий, так и за прошлые годы.

Таким образом, если речь ведется о выплате компенсации за неиспользованные отпуска при увольнении работника, то вопрос решается однозначно - все суммы выплачиваемой компенсации (включая суммы компенсации за прошлые годы) подлежат принятию в целях налогообложения по налогу на прибыль, что подтверждено в письме Минфина России от 20 мая 2005 г. N 03-03-01-02/2/90.

При этом не должно иметь значения, правильно ли работодателем применялись положения статьи 124 ТК РФ о том, что запрещается непредоставление ежегодного оплачиваемого отпуска в течение двух лет подряд, а также непредоставление ежегодного оплачиваемого отпуска работникам в возрасте до восемнадцати лет и работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда.

Если работник не увольняется, то речь может вестись только о применении положений статьи 126 ТК РФ о замене денежной компенсацией части отпуска, превышающей 28 календарных дней.

При этом следует учитывать, что не допускается замена отпуска денежной компенсацией беременным женщинам и работникам в возрасте до 18 лет, а также работникам, занятым на тяжелых работах и работах с вредными и (или) опасными условиями труда. И кроме того, выплата в соответствии со статьей 126 ТК РФ компенсации является правом, а не обязанностью работодателя.

Таким образом, в целях налогообложения прибыли учитываются как суммы компенсации, выплачиваемой в соответствии со статьей 126 ТК РФ, так и суммы компенсации, выплачиваемой при увольнении работника, но при условии соблюдения положений трудового законодательства о выплате данных компенсаций.

1 сентября 2005 г.

"Консультант бухгалтера", N 9, сентябрь 2005 г.