Предпринимательская деятельность ("Бюджетный учет", N 10, октябрь 2005 г.)

Предпринимательская деятельность

Учет доходов от ведения предпринимательской деятельности в бюджетных учреждениях всегда вызывал большое количество вопросов. Особенно это ощутимо сегодня, при переходе на новую Инструкцию.

В помощь бухгалтерам мы публикуем примеры отражения хозяйственных операций на счетах бюджетного учета в рамках предпринимательской и иной приносящей доход деятельности. Напоминаем, что эти примеры теперь можно найти на двух сайтах в Интернете: на сайте Минфина России www.minfin.ru (закладки "Официальная информация за 2004 год" "Декабрь 2004 года") и на сайте Федерального казначейства www.roskazna.ru (закладки "Методический кабинет" "Учет и отчетность").

Таблица 1. Операции в рамках предпринимательской и иной
деятельности, приносящей доход

N п/п	Наименование операции	Сумма	Получатель ПБС
			Дебет счета	Кредит счета	N ж/o
1	2	3	4	5	6
1	Начисление сумм заказчикам в со- ответствии с договорами и расче- тными документами за выполненную услугу	118 000	Увеличение дебиторской задолженности по дохо- дам от рыночных продаж товаров, работ, услуг 2 205 03 560	Доходы от рыночных про- даж товаров, работ, ус- луг 2 401 01 130	5
2	Отражение задолженности бюджету по НДС (рассчитывается в соотве- тствии cо статьей 168 главы 21 Налогового кодекса 118 000 x 18 / 118 = 18 000)	18 000	Доходы от рыночных продаж товаров, работ, услуг 2 401 01 130	Увеличение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость 2 303 04 730	8
3	Формирование в учете фактической стоимости услуги:
3.1	списание стоимости оборудования до 1000 рублей за единицу, ис- пользуемого для оказания услуги	2000	Увеличение стоимости изготовления материа- лов, готовой продукции (работ, услуг) 2 106 04 340	Уменьшение стоимости ма- шин и оборудования 2 101 04 410	7
3.2	начисление амортизации на машины и оборудование стоимостью свыше 1000 рублей за единицу, исполь- зуемых для оказания услуги	3000	Увеличение стоимости изготовления материа- лов, готовой продукции (работ, услуг) 2 106 04 340	Уменьшение стоимости ма- шин и оборудования за счет амортизации 2 101 04 410	8
3.3	приняты к учету приобретенные горюче-смазочные материалы для оказания услуги	2000	Увеличение стоимости горюче-смазочных мате- риалов 2 105 03 340	Увеличение кредиторской задолженности по приоб- ретению материальных за- пасов 2 302 20 730	4
3.4	отражение "входного" НДС (упла- ченного поставщику горюче-смазо- чных материалов, в сумме, указа- нной в счете-фактуре поставщика)	360	Увеличение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным мате- риальным ценностям, работам, услугам 2 210 01 560	Увеличение кредиторской задолженности по приоб- ретению материальных за- пасов 2 302 20 730	4
3.5	списание горюче-смазочных мате- риалов, использованных при ока- зании услуги	2000	Увеличение стоимости изготовления материа- лов, готовой продук- ции (работ, услуг) 2 106 04 340	Уменьшение стоимости го- рюче-смазочных материа- лов 2 105 03 440	7
3.6	начисление зарплаты работникам, занятым оказанием услуги	3000	Увеличение стоимости изготовления материа- лов, готовой продук- ции (работ, услуг) 2 106 04 340	Увеличение кредиторской задолженности по оплате труда 2 302 01 730	6
3.7	начисление страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производс- тве и профзаболеваний на фонд зарплаты работников, оказывающих услугу	6	Увеличение стоимости изготовления материа- лов, готовой продук- ции (работ, услуг) 2 106 04 340	Увеличение кредиторской задолженности по обяза- тельному социальному страхованию от несчаст- ных случаев на производ- стве и профессиональных заболеваний 2 303 06 730	6
3.8	начисление ЕСН и взносов на обя- зательное пенсионное страхование на фонд оплаты труда работников, занятых оказанием услуги	780	Увеличение стоимости изготовления материа- лов, готовой продук- ции (работ, услуг) 2 106 04 340	Увеличение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в РФ 2 303 02 730	6
3.9	списание использованной транспо- ртной услуги сторонней организа- ции	28 926	Увеличение стоимости изготовления материа- лов, готовой продук- ции (работ, услуг) 2 106 04 340	Увеличение кредиторской задолженности по расче- там с поставщиками и подрядчиками по оплате транспортных услуг 2 302 03 730	4
3.10	отражение "входного" НДС со сто- имости услуг сторонних организа- ций (уплаченного поставщикам транспортных услуг, в сумме по счете-фактуре)	5207	Увеличение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным мат. ценностям, работам, услугам 2 210 01 560	Увеличение кредиторской задолженности по расче- там с поставщиками и подрядчиками по оплате трансп. услуг 2 302 03 730	4
3.11	списание фактических затрат ус- луги, переданной заказчику	39 712	Доходы от рыночных продаж товаров, работ, услуг 2 401 01 130	Уменьшение стоимости из- готовления материалов, готовой продукции (ра- бот, услуг) 2 106 04 440	8
3.12	оплата счетов поставщиков за го- рюче-смазочные материалы	2360	Уменьшение кредиторс- кой задолженности по приобретению матери- альных запасов 2 302 20 830	Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов 2 201 01 610	2,4
3.13	оплата счетов поставщиков за ГСМ на счете 18 "Выбытия денежных средств с банковских счетов уч- реждения"	2360
4	Оплата счета сторонней организа- ции за транспортные услуги	34 133	Уменьшение кредиторс- кой задолженности по расчетам с поставщика- ми и подрядчиками по оплате транспортных услуг 2 302 03 830	Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов 2 201 01 610	2,4
4.1	отражение оплаты счета за транс- портную услугу на забалансовом счете 18 "Выбытия денежных средств с банковских счетов уч- реждения" по кодам бюджетной классификации РФ	34 133
5	Начисление налога на прибыль, исчисленного в порядке, установ- ленном главой 25 Налогового ко- декса	14 469	Доходы от рыночных продаж товаров, работ, услуг 2 401 01 130	Увеличение кредиторской задолженности по налогу на прибыль 2 303 03 730	8
6	Перечисление в бюджет налога на прибыль	14 469	Уменьшение кредиторс- кой задолженности по НДС 2 303 03 830	Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов 2 201 01 610	2
6.1	отражение перечисления налога на прибыль в бюджет на забалансовом счете 18 "Выбытия денежных средств с банковских счетов уч- реждения" по кодам бюджетной классификации РФ	14 469
7	Поступление денежных средств в оплату услуги покупателем (на банковский счет учреждения)	118 000	Поступления денежных средств учреждения на банковские счета 2 201 01 510	Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от рыночных продаж това- ров, работ, услуг 2 205 03 660	2,5
7.1	отражение поступления в бюджет на забалансовом счете 17 "Посту- пления денежных средств на бан- ковские счета учреждения" по ко- дам бюджетной классификации Рос- сийской Федерации	118 000
8	Отражение суммы НДС, подлежащей возмещению из бюджета в установ- ленном порядке (360 + 5207 = 5567)	5567	Уменьшение кредиторс- кой задолженности по налогу на добавленную стоимость 2 303 04 830	Уменьшение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материаль- ным ценностям, работам, услугам 2 210 01 660	8
9	Перечисление в бюджет НДС (18 000 - 5567 = 12 433)	12 433	Уменьшение кредиторс- кой задолженности по налогу на добавленную стоимость 2 303 04 830	Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов 2 201 01 610	2
9.1	отражение перечисления НДС в бюджет на забалансовом счете 18 "Выбытия денежных средств с бан- ковских счетов учреждения" по коду 130 классификации операций сектора гос. управления - доходы от рыночных продаж товаров, ра- бот, услуг	12 433
	Итого:	605 817
Заключение счетов текущего года
10	Заключение счетов результатов текущей деятельности учреждения в конце года оборотами декабря (в рамках рассматриваемого при- мера сумма составит: У ПБС 118 000 - 18 000 - 39 712 - 14 469 = 45 819)		Доходы от рыночных продаж товаров, работ, услуг 2 401 01 130	Финансовый результат прошлых отчетных перио- дов 2 401 03 000
11	Отражение использования прибыли от предпринимательской и иной деятельности, приносящей доход, согласно смете, утвержденной в установленном порядке		Финансовый результат прошлых отчетных пери- одов 2 401 03 000	- Увеличение кредиторс- кой задолженности по оп- лате труда - Увеличение кредиторс- кой задолженности по единому социальному на- логу и страховым взносам на обязательное пенсион- ное страхование в Рос- сийской Федерации 2 302 01 730 / 2 303 02 730
12				- Увеличение кредиторс- ской задолженности по обязательному социально- му страхованию от несча- стных случаев на произ- водстве и профессиональ- ных заболеваний - Увеличение кредиторс- кой задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг 2 303 06 730 / 2 302 07 730

Рассмотренные операции бухгалтер должен разнести по учетным регистрам. Приведем примеры заполнения Журнала N 5 расчетов с дебиторами по доходам. Для краткости опустим графы 1 и 2 - "Дата" и "Номер документа", 6 - "Остаток на начало периода", 10 - "Остаток на конец периода".

Таблица 2. Журнал операций N 5 расчетов с дебиторами по доходам

Наименование документа	Наименование показа- теля	Содержание операции	Номер счета		Сумма
			Дебет	Кредит
3	4	5	7	8	9
Счет по договору	ЗАО "Крокус"	Начислен доход от продажи услуг (15.1)	2 205 03 560	2 401 01 130	118 000
Платежное поручение, выписка банка	ЗАО "Крокус"	Оплата услуги (15.19)	2 201 01 510	2 205 03 660	118 000
Итого по ЗАО "Крокус":			-	-	236 000
Обороты в Главную книгу			2 205 03 560	2 401 01 130	118 000

Приведем пример заполнения Журнала N 2 по банковскому счету, опустив незаполненные графы: 1 и 2 - "Дата" и

"Номер документа", 4 - "Наименование показателя", 6 - "Остаток на начало периода", 10 - "Остаток на конец периода".

Таблица 3. Журнал операций N 2 по банковскому счету

Наименование документа	Содержание операции	Номер счета		Сумма
		Дебет	Кредит
3	5	7	8	9
Платежное поручение, выписка банка	Оплата услуги (15.19)	2 201 01 510	2 205 03 660	118 000
Платежное поручение, выписка банка	Оплата счетов поставщиков за горюче-смазочные материалы (15.15)	2 302 20 830	2 201 01 610	2360
Платежное поручение, выписка банка	Оплата счетов сторонних органи- заций за транспортные услуги (15.16)	2 302 03 830	2 201 01 610	34 133
Платежное поручение, выписка банка	Перечисление в бюджет НДС (15.21)	2 303 04 830	2 201 01 610	12 433
Платежное поручение, выписка банка	Перечислен в бюджет налог на прибыль (15.18)	2 303 03 830	1 304 05 226	14 469
	Итого:	-	-	181 395
	Обороты в Главную книгу:	2 201 01 510 2 302 20 830 2 302 03 830 2 303 04 830 2 303 03 830	2 205 03 660 2 201 01 610 2 201 01 610 2 201 01 610 2 201 01 610	118 000 2360 34 133 12 433 14 469

В примере заполнения Журнала операций N 4 расчетов с поставщиками и подрядчиками опустим графы 1 и 2 - "Дата" и "Номер документа", 6 - "Остаток на начало периода", 10 - "Остаток на конец периода".

Таблица 4. Журнал операций N 4 расчетов с поставщиками и
подрядчиками

Наименование документа	Наименование показа- теля	Содержание операции	Номер счета		Сумма
			Дебет	Кредит
3	4	5	7	8	9
Платежное поручение, выписка банка	Поставщик N 3	Оплата счетов поста- вщиков за материалы (15.15)	2 302 20 830	2 201 01 610	2360
Накладные	Поставщик N 3	Оприходование мате- риалов (15.6)	2 105 03 340	2 302 20 730	2000
Счет-фактура	Поставщик N 3	Выделен "входной" НДС (15.7)	2 210 01 560	2 302 20 730	360
Итого поставщик N 3:			-	-	4720
Платежное поручение, выписка банка	Поставщик N 4	Оплата счетов за ус- луги сторонних орга- низаций (15.16)	2 302 03 730	2 201 01 610	34 133
Акт приемки-передачи	Поставщик N 4	Списание стоимости услуг сторонних ор- ганизаций (15.12)	2 106 04 340	2 302 03 730	28 926
Счет-фактура	Поставщик N 4	Отражен "входной" НДС со стоимости ус- луг (15.13)	2 210 01 560	2 302 03 730	5207
Итого поставщик N 4:			-	-	68 266
Всего:			-	-	72 986
Обороты в Главную книгу:			2 105 03 340 2 210 01 560 2 106 04 340 2 210 01 560	2 302 20 730 2 302 20 730 2 302 03 730 2 302 03 730	2000 360 28 926 5207

По аналогии приведем и пример заполнения Журналов N 7, 6, 8, опустив графы 1 и 2 - "Дата" и "Номер документа", 4 - "Наименование показателя", 6 - "Остаток на начало периода", 10 - "Остаток на конец периода".

Таблица 5. Журнал операций N 7

Наименование документа	Содержание операции	Номер счета		Сумма
		Дебет счета	Кредит счета
3	5	7	8	9
Справка-расчет	Списание стоимости оборудования до 1000 рублей (15.4)	2 106 04 340	2 101 04 410	2000
Производственный отчет	Списаны материалы (15.8)	2 106 04 340	2 105 03 440	2000
Итого:		-	-	4000
Обороты в Главную книгу:		2 106 04 340 2 106 04 340	2 101 04 410 2 105 03 440	2000 2000

Таблица 6. Журнал операций N 6 расчетов по заработной плате,
денежному довольствию и стипендиям

Наименование документа	Содержание операции	Номер счета		Сумма
		Дебет счета	Кредит счета
3	5	7	8	9
Табели, наряды	Начисление заработной платы (15.9)	2 106 04 340	2 302 01 730	3000
Справка-расчет	Начисление ЕСН (15.11)	2 106 04 340	2 303 02 730	780
Справка-расчет	Начисление страховых взносов в ФСС РФ (15.10)	2 106 04 340	2 303 06 730	6
Итого:		-	-	3786
Обороты в Главную книгу:		2 106 04 340 2 106 04 340 2 106 04 340	2 302 01 730 2 303 02 730 2 303 06 730	3000 780 6

Таблица 7. Журнал N 8 по прочим операциям

Наименование документа	Содержание операции	Номер счета		Сумма
		Дебет счета	Кредит счета
3	5	7	8	9
Счет-фактура	Отражение задолженности перед бюджетом по НДС (15.2)	2 401 01 130	2 303 04 730	18 000
Налоговая декларация	Начисление налога на прибыль (15.17)	2 401 01 130	2 303 03 730	14 469
Справка-расчет	Отражение налогового вычета по НДС (возмещен из бюджета) (15.20)	2 303 04 830	2 210 01 660	5567
Справка-расчет	Начисление амортизации на маши- ны и оборудование стоимостью свыше 1000 рублей за единицу, использованного для оказания услуги (15.5)	2 106 04 340	2 104 04 410	3000
Производственный отчет	Списание фактических затрат ус- луги, переданной заказчику (15.14)	2 401 01 130	2 106 04 440	39 712
Итого:		-	-	80 748
Обороты в Главную книгу:		2 401 01 130 2 401 01 130 2 303 04 830 2 106 04 340 2 401 01 130	2 303 04 730 2 303 03 730 2 210 01 660 2 104 04 410 2 106 04 440	18 000 14 469 5567 3000 39 712

Данные из вышеперечисленных Журналов-ордеров необходимо перенести в Главную книгу. Сделать это нужно в конце месяца. Для вашего удобства и экономии журнальной площади приведем бланк Главной книги в сокращенном варианте. Мы убрали следующие графы: 3, 4 (с общим названием "Остаток на конец года") и графы 5, 6 (под общим названием "Остаток на начало месяца").

Таблица 8. Главная книга бюджетополучателя

N п/п	Номер счета	Оборот		Остаток на конец месяца		Номер Журнала операций
		По дебету	По кредиту	По дебету	По кредиту
1	2	7	8	9	10	11
1	2 101 04 000				2000
	2 101 04 310
	2 101 04 410		2000		2000	7
2	2 104 04 410		3000		3000	8
3	2 105 03 000
	2 105 03 340	2000		2000		4
	2 105 03 440		2000		2000	7
4	2 106 04 000
	2 106 04 340	28 926		39 712		4
	2 106 04 340	4000				7
	2 106 04 340	3786				6
	2 106 04 340	3000				8
	2 106 04 440		39 712		39 712	8
5	2 210 01 000
	2 210 01 560	5567		5567		4
	2 210 01 660		5567		5567	8
6	2 201 01 000			5765
	2 201 01 510	118 000		118 000		2
	2 201 01 610		63 395		63 395	2
7	2 205 03 000
	2 205 03 560	118 000		118 000		5
	2 205 03 660		118 000		118 000	2
8	2 302 03 000
	2 302 03 730		34 133		34 133	4
	2 302 03 830	34 133		34 133		2
9	2 302 01 000				3000
	2 302 01 730		3000		3000	6
	2 302 01 830
10	2 302 20 000
	2 302 20 730		2360		2360	4
	2 302 20 830	2360		2360		2
11	2 303 02 000				780
	2 303 02 730		780		780	6
	2 303 02 830
12	2 303 03 000
	2 303 03 730		14 469		14 469	8
	2 303 03 830	14 469		14 469		2
13	2 303 04 000
	2 303 04 730		18 000		18 000	8
	2 303 04 830	12 433		18 000		2
	2 303 04 830	5567				8
14	2 303 06 000				6
	2 303 06 730		6		6	6
	2 303 06 830
15	2 401 01 130	72 181		72 181	118 000	8
16	2 401 01 130		118 000			5
Итого:		424 422	424 422	126 786	126 786

Таблица 9. Отчет о финансовых результатах деятельности Главного
распорядителя (Распорядителя), получателя средств бюджета

Наименование показателя	Строки	По КОСГУ	Внебюджетная деятельность	Итого
1	2	3	4	6
Операции с доходами	001	100	45 819	45 819
Налоговые доходы	002	110
Доходы от собственности	003	120
Доходы от оказания рыночных продаж товаров, работ, услуг	004	130	45 819 = 118 000 (15.1) - 18 000 (15.2) - 39 712 (15.14) - 14 469 (15.17)	45 819
...
Чистый операционный результат	046		45 819	45 819
Операции с нефинансовыми активами	047		- 5000	- 5000
Чистое поступление основных средств в том числе:	048		- 5000	- 5000
- увеличение стоимости основных средств	049	310
- уменьшение стоимости основных средств	050	410	5000 = 2000 (15.4) + 3000 (15.5)	5000
...
Чистое поступление материальных за- пасов	057		0	0
в том числе:
- увеличение стоимости материальных запасов	058	340	41 712 = 2000 (15.4) + 3000 (15.5) + 2000 (15.6) + 2000 (15.8) + 3000 (15.9) + 6 (15.10) + 780 (15.11) + 28 926 (15.12)	41 712
- уменьшение стоимости материальных запасов	059	440	41 712 = 39 712 (15.14) + 2000 (15.8)	41 712
Операции с финансовыми активами и обязательствами	060		50 819	50 819
Операции с финансовыми активами	061		54 605	54 605
Чистое поступление средств на счета бюджетов	062		54 605	54 605
в том числе:
- поступление средств на счета бюд- жетов	063	510	118 000 (15.19)	118 000
- выбытия со счетов бюджетов	064	610	63 395 = 2360 (15.15) + 34 133 (15.16) + 14 469 (15.18) + 12 433 (15.21)	63 395
...
Чистое увеличение прочей дебиторской задолженности	074		0	0
в том числе:
- увеличение прочей дебиторской за- долженности	075	560	123 567 = 118 000 (15.1) + 360 (15.7) + 5207 (15.13)	123 567
- уменьшение прочей дебиторской за- долженности	076	660	123 567 = 118 000 (15.19) + 5567 (15.20)	123 567
Чистое увеличение прочей кредиторс- кой задолженности	084		- 3786	- 3786
в том числе:
- увеличение прочей кредиторской за- долженности	085	730	72 748 = 360 (15.7) + 2000 (15.6) + 18 000 (15.2) + 3000 (15.9) + 6 (15.10) + 780 (15.11) + 28 926 (15.12) + 5207 (15.13) + 14 469 (15.17)	72 748
- уменьшение прочей кредиторской за- долженности	086	830	38 962 = 2360 (15.15) + 35 133 (15.16) + 14 469 (15.18) + 5567 (15.20) + 12 433 (15.21)	68 962

Таблица 10. Баланс исполнения бюджета Главного распорядителя
(распорядителя), получателя средств бюджета

Пассив	Код строки	На конец отчетного периода
		Внебюджетные средства	Итого
III. Обязательства
...
Расчеты с поставщиками и подрядчиками (0 302 00 000)	0312	3000	3000
в том числе:
- расчеты по оплате труда (0 302 01 000)	0313	3000	3000
...
Расчеты по платежам в бюджеты (0 303 00 000)	0336	786	786
в том числе:
- расчеты по налогу на доходы физических лиц (0 303 01 000)	0337
- расчеты по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Рос- сийской Федерации (0 303 02 000)	0338	780	780
- расчеты по налогу на прибыль (0 303 03 000)	0339
- расчеты по налогу на добавленную стоимость (0 303 04 000)	0340
- расчеты по прочим платежам в бюджет (0 303 05 000)	0341
- расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (0 303 06 000)	0342	6	6
...
Итого по разделу III (стр. 0300 + стр. 0312 + стр. 0336 + стр. 0343)	0355	3786	3786
IV. Финансовый результат
Финансовый результат учреждения (0 401 00 000)	0357	45 819	45 819
Финансовый результат текущей деятельности учреждения (0 401 01 000)	0358	45 819	45 819
в том числе:
- доходы учреждения (0 401 01 100)	0359	118 000	18 000
- расходы учреждения (0 401 01 200)	060	72 181	72 181
...
БАЛАНС:	0374	49 605	49 605

"Бюджетный учет", N 10, октябрь 2005 г.