Финансовый результат деятельности учреждения (И.Н. Ксендзов, "Бюджетный учет", N 10, октябрь 2005 г.)

Финансовый результат деятельности учреждения

Для отражения по методу начисления результатов финансовой деятельности на счете 0 401 00 000 "Финансовый результат учреждения" сопоставляют суммы начисленных расходов учреждения с суммами начисленных доходов. Причем при казначейском исполнении бюджета у бюджетного учреждения результат деятельности формируется только в части операций с активами, а по денежным средствам - только от операций по поступлениям в бюджет и по выбытиям из бюджета, а также по кассе. В отличие от бюджетополучателя у главного распорядителя (распорядителя) есть операции, связанные с кассовым исполнением бюджета по органам, организующим обслуживание исполнения бюджетов, и органам, осуществляющим кассовое обслуживание исполнения бюджетов. Поэтому здесь характерен и результат по кассовому исполнению бюджета.

Формирование финансового результата можно представить в виде структурно-логических схем, различающихся для получателя бюджетных средств и распорядителя (главного распорядителя) содержанием осуществляемых операций.

Учет у получателя бюджетных средств

Бюджетополучатели, обслуживаемые через органы, организующие исполнение бюджетов, в конце финансового года закрывают счета расчетов с органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов, по платежам из бюджета и по поступлениям в бюджет, а также счета доходов и расходов бюджетного учреждения (см. таблицу 1).

Финансовый результат определяется закрытием счетов по каждому виду деятельности раздельно.

Таблица 1. Формирование результата финансовой деятельности
бюджетополучателя

Закрывается счет расчетов с органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов, по платежам из бюджета:
Накопленные по кредиту счета 1 304 05 000 суммы по платежам из бюджета
Дебет 1 304 05 000 "Расчеты по платежам из бюджета с органа- ми, организующими исполнение бюджетов"	---		Кредит 1 401 03 000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов"
Закрывается счет расчетов с органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов, по поступлениям в бюджет:
Накопленные по дебету счета 1 210 02 000 суммы по поступлениям в бюджет
Дебет 1 401 03 000 "Финансовый результат прошлых отчетных пе- риодов"	---		Кредит 1 210 02 000 "Расчеты по поступлениям в бюджет с органами, организующими исполнение бюджетов"
Списываются доходы на финансовый результат:
Накопленные по кредиту счета 1 401 01 100 доходы учреждения
Дебет 1 401 01 100 "Доходы учреждения"	---		Кредит 1 401 03 000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов"
Списываются расходы на финансовый результат:
Накопленные по дебету счета 1 401 01 200 расходы учреждения
Дебет 1 401 03 000 "Финансовый результат прошлых отчетных пе- риодов"	---		Кредит 1 401 01 200 "Расходы учреждения"
Счет 1 401 03 000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов"
Дебетовый остаток - убыток		Кредитовый остаток - прибыль

У получателей бюджетных средств, обслуживаемых не через органы, осуществляющие кассовое обслуживание исполнения бюджетов, должны быть сделаны соответствующие бухгалтерские записи по возврату главному распорядителю (распорядителю) сумм неиспользованных средств бюджета и списанию израсходованных бюджетных средств:

Дебет 1 304 04 000

"Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств"

Кредит 1 201 01 000

"Денежные средства учреждения на банковских счетах"

- возврат получателем неиспользованных средств отражается бухгалтерской записью по дебету счета;

Дебет 1 304 04 000

"Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств"

Кредит 1 401 03 000

"Финансовый результат прошлых отчетных периодов"

- списание суммы израсходованных бюджетных средств отражается бухгалтерской записью по дебету счета и кредиту счета.

У главного распорядителя (распорядителя) средств бюджета, дополнительно к приведенной схеме (см. таблицу 3), для формирования результата финансовой деятельности необходимо закрыть счета внутренних расчетов с получателями бюджетных средств, обслуживаемых не через органы, осуществляющие кассовое обслуживание исполнения, а через кредитные учреждения.

Таким образом, результат деятельности бюджетных учреждений за отчетный период формируется на счете 0 401 03 000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов". При этом получение дебетового остатка свидетельствует об убытке за отчетный период, а кредитовый остаток - о прибыли.

Аналогично счету 1 401 01 000

"Финансовый результат текущей деятельности учреждения" в конце отчетного (финансового) года закрывается счет 1 401 02 000 "Финансовый результат по резервному фонду".

В конце отчетного (финансового) года формируется финансовый результат при помощи специальных бухгалтерских записей. Так, например, списание доходов на финансовый результат отражается по дебету счета 1 401 01 100 "Доходы учреждения" и кредиту счета 1 401 03 000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов".

При завершении отчетного года закрываются счета формирования результатов финансовой деятельности. Все счета на аналитическом уровне и по отдельным кодам экономической классификации обнуляются в готовности к применению в течение очередного финансового года.

Таблица 2. Формирование результата финансовой деятельности у
получателя бюджетных средств

Возврат получателем сумм неиспользованных бюджетных средств (у получателя)
Суммы неиспользованных бюджетных средств
Дебет 1 201 01 510 "Поступления денежных средств учреждения на банковские счета" Дебет 1 304 04 000 "Внутренние расчеты между главными распо- рядителями (распорядителями) и получателя- ми средств"	---	Кредит 1 201 01 610 "Выбытия денежных средств учреждения с банковс- ких счетов"
Списание использованных получателем бюджетных средств (у получателя)
Дебет 1 304 04 000 "Внутренние расчеты между главными распо- рядителями (распорядителями) и получателя- ми средств"	---	Кредит 1 401 03 000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов"

Таблица 3. Формирование результата финансовой деятельности у
Главного распорядителя бюджетных средств

Получение распорядителем сумм неиспользованных получателями бюджетных средств (у главного распоря- дителя)
Накопленные по дебету счета 1 304 04 000 суммы использованных получателями средств бюджета
Дебет 1 201 01 510 "Поступления денежных средств учреждения на банковские счета"	---	Кредит 1 304 04 000 "Внутренние расчеты между главными распорядите- лями (распорядителями) и получателями средств"
Накопленные по дебету счета 1 304 04 000 суммы использованных получателями средств бюджета
Дебет 1 401 03 000 "Финансовый результат прошлых отчетных пе- риодов"	---	Кредит 1 304 04 000 "Внутренние расчеты между главными распорядите- лями (распорядителями) и получателями средств"

И.Н. Ксендзов,

руководитель аналитического отдела консалтинговой

компании

"Бюджетный учет", N 10, октябрь 2005 г.