Вопрос: По истечении срока исковой давности организация списала задолженность, числящуюся, но не исполненную покупателем. Позднее налоговая инспекция выявила это, но поскольку она располагала данными о том, что должник признан банкротом (было открыто конкурсное производство), признала необоснованным списание долга, сделав вывод о том, что организация занизила налогооблагаемую прибыль. Правомерны ли действия налоговой инспекции? Влияет ли на эту ситуацию тот факт, что организация не знала о признании должника банкротом? ("Налоговые споры", N 10, октябрь 2005 г.)

По истечении срока исковой давности организация списала задолженность, числящуюся, но не исполненную покупателем. Позднее налоговая инспекция выявила это, но поскольку она располагала данными о том, что должник признан банкротом (было открыто конкурсное производство), признала необоснованным списание долга, сделав вывод о том, что организация занизила налогооблагаемую прибыль.

Правомерны ли действия налоговой инспекции? Влияет ли на эту ситуацию тот факт, что организация не знала о признании должника банкротом?

В соответствии с подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва, признаются внереализационным расходом налогоплательщика. Безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации (п. 2 ст. 266 НК РФ).

Действительно, в случаях, когда должниками налогоплательщика являются организации-банкроты, списание задолженности возможно в том отчетном (налоговом) периоде, в котором сделана запись в Едином государственном реестре юридических лиц о его ликвидации - с этого момента конкурсное производство о банкротстве считается завершенным (ст. 149 Федерального закона от 26.10.02 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)").

Однако для того чтобы налоговый орган смог применить эту норму, нужно соблюдать следующие условия. Кредитор, т.е. ваша организация, должна заявить должнику требование о включении в реестр требований кредиторов (абз. 7 п. 1 ст. 126 Федерального закона "О несостоятельности (банкротстве)"). Сделать это нужно в рамках процедуры банкротства должника и в установленном Законом о банкротстве порядке (ст. 100, 142 Закона). В свою очередь, должник в лице арбитражного управляющего не вправе самостоятельно, без вступившего в силу определения арбитражного суда, устанавливающего состав и размер требований кредитора, включать его в реестр требований кредиторов (п. 6 ст. 16 Закона). Предъявление требования к должнику - право, а не обязанность хозяйствующего субъекта (п. 1 ст. 100 Закона).

С учетом приведенных норм закона ваша организация правомерно признала суммы задолженности покупателя безнадежными к взысканию и включила их в состав внереализационных расходов при исчислении налога на прибыль.

Наши выводы подтверждаются и позицией Минфина России. В письме от 28.01.05 N 07-05-06/28 указано, что дебиторская задолженность организации, признанной банкротом, в отношении которой введена процедура конкурсного управления, не может быть признана безнадежной до завершения конкурсного производства только при условии, что кредитор заявил свои требования в установленном порядке и включен в реестр кредиторов.

1 октября 2005 г.

"Налоговые споры", N 10, октябрь 2005 г.