Вопрос: Организация, применяющая УСН (объект налогообложения - "Доходы минус расходы"), приобрела ККТ. Может ли она отнести на расходы плату за техническое обслуживание контрольно-кассовой техники (ККТ)? Учитываются ли при определении налоговой базы по единому налогу расходы на приобретение чековой ленты для ККТ? (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 46, ноябрь 2005 г.)

Организация, применяющая УСН (объект налогообложения - "Доходы минус расходы"), приобрела ККТ.

Может ли она отнести на расходы плату за техническое обслуживание контрольно-кассовой техники (ККТ)? Учитываются ли при определении налоговой базы по единому налогу расходы на приобретение чековой ленты для ККТ?

"Упрощенцы", выбравшие объект налогообложения "Доходы минус расходы", при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 НК РФ, при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ. Перечень расходов, установленный п. 1 ст. 346.16 НК РФ, является исчерпывающим, и такой вид расходов, как расходы на техническое обслуживание ККТ, в нем не предусмотрен.

В то же время затраты по техническому обслуживанию контрольно-кассовой техники включаются в расходы, учитываемые для целей обложения единым налогом по следующим основаниям.

При определении объекта налогообложения налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уменьшают полученные доходы на предусмотренные подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ материальные расходы.

Расходы, указанные в подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, и применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций ст. 254 НК РФ, а также после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.16 и п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Подпунктом 6 п. 1 ст. 254 НК РФ установлено, что к материальным расходам относятся в том числе затраты налогоплательщика на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика. При этом к работам (услугам) производственного характера согласно определению подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ относятся, в частности, затраты по обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы.

Учитываются при определении налоговой базы по единому налогу и расходы на приобретение чековой ленты для ККТ, только не на основании подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ, а на основании подп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ. Напомним, что согласно подп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам налогоплательщика относятся затраты организации на приобретение материалов, используемых на хозяйственные нужды, связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств (см. Письмо Минфина России от 27.01.2005 N 03-03-02-05/6).

Е. Бондарь,

ведущий эксперт "ЭЖ"

1 ноября 2005 г.

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 46, ноябрь 2005 г.