О принудительном взыскании авансовых платежей (И.Р. Нагимуллин, "Правосудие в Поволжье", N 5, сентябрь-октябрь 2005 г.)

О принудительном взыскании авансовых платежей

В соответствии с п. 2 ст. 286 Налогового кодекса РФ по итогам каждого отчетного (налогового) периода, если иное не предусмотрено настоящей статьей, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода.

В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа в порядке, установленном настоящей статьей.

Пунктом 1 ст. 287 Налогового кодекса РФ установлено, что ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.

При неуплате налогоплательщиком суммы ежемесячного авансового платежа к указанному сроку налоговые органы в ряде случаев выставляют требования об уплате налога и в случае его неисполнения приступают к принудительному взысканию суммы авансового платежа.

Оспаривая требования, решения налогового органа о взыскании ежемесячного авансового платежа, налогоплательщики утверждают, что данный платеж не является налогом, так как исчисляется не исходя из налоговой базы, а является условной суммой, определяемой расчетным путем.

Возникает вопрос, вправе ли налоговые органы выставлять требование об уплате налога и приступить к процедуре принудительного взыскания в случае неуплаты налогоплательщиком в срок ежемесячного авансового платежа?

В судебной практике обозначились два подхода к данной проблеме.

Сторонники первой позиции утверждают, что не вправе, так как неуплата ежемесячного авансового платежа не образует недоимки. Статья 11 Налогового кодекса РФ определяет недоимку как сумму налога или сумму сбора, не уплаченную в установленный законодательством о налогах и сборах срок.

Понятие налога содержится в ст. 286 данного Кодекса: налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, определяемой в соответствии со ст. 274 Кодекса.

Следовательно, налог невозможно исчислить без установления налоговой базы, все остальные платежи, определенные по другим критериям, не являются налогом, в связи с чем определяемая расчетным путем сумма ежемесячного авансового платежа не может являться недоимкой, а в соответствии с п. 2 ст. 69 Налогового кодекса РФ требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

Вторая позиция совершенно противоположная: да, вправе, так как срок уплаты ежемесячного авансового платежа установлен законодателем - не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.

Кроме того, Конституционный Суд РФ в определении от 04.07.02 N 200-О разъяснил, что закрепление обязанности налогоплательщика вносить налоговые платежи авансом, т.е. до истечения налогового периода, обусловлено необходимостью равномерного, в течение бюджетного года, поступления в государственную казну средств, необходимых для покрытия расходных статей бюджета, и не может рассматриваться как нарушение конституционных прав и свобод.

Немаловажным является то, что срок уплаты ежемесячного авансового платежа установлен законодательным путем. Следовательно, в случае неисполнения данного положения закона должен быть задействован механизм принудительного взыскания, иначе нельзя признать оправданным установление в законе обязанности по уплате авансового платежа.

Представляется, что разрешение данной проблемы находится в сфере законодательного регулирования.

Предлагается дополнить ст. 69 Налогового кодекса РФ после слов "требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки" словами "а также при неуплате авансовых платежей по налогам, когда сроки их уплаты установлены законодательными актами".

И.Р. Нагимуллин,

председатель судебного состава по рассмотрению споров,

возникающих из административных правоотношений

"Правосудие в Поволжье", N 5, сентябрь-октябрь 2005 г.