Вопрос: Наша организация заключила договор со специализированной организацией на передачу отчетности по телекоммуникационным каналам связи. Можно ли отнести на затраты, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, стоимость: лицензии на право пользования программой "Крипто-Про CSP"; подключения основного абонента; годового абонентского обслуживания? ("Новая бухгалтерия", выпуск 11, ноябрь 2005 г.)

Наша организация заключила договор со специализированной организацией на передачу отчетности по телекоммуникационным каналам связи.

Можно ли отнести на затраты, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, стоимость:

1) лицензии на право пользования программой "Крипто-Про CSP";

2) подключения основного абонента;

3) годового абонентского обслуживания?

При исчислении налога на прибыль организация вправе уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Расходами признаются любые обоснованные и документально подтвержденные затраты, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы, связанные со сдачей отчетности в электронном виде, соответствуют критериям ст. 252 НК РФ, и организация может учесть их для целей налогообложения прибыли в приведенном ниже порядке.

1. Расходы по приобретению прав на использование программ для ЭВМ в налоговом учете относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией на основании подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Порядок учета данного вида расходов при налогообложении прибыли зависит от условий заключенного договора. Если договор заключен на определенный срок, то расходы должны быть учтены равномерно в течение периода, к которому они относятся по условиям договора.

Если в договоре не установлен срок использования программы и из договора нельзя определить период, к которому относятся произведенные расходы, то расходы принимаются единовременно и как косвенные расходы уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль в момент приобретения прав на пользование программой по п. 2 ст. 318 НК РФ (если только учетной политикой организации они не отнесены к прямым). Такое же мнение высказали Минфин России в письме от 29.08.2003 N 04-02-05/5/13 и УМНС России по г. Москве в письме от 23.07.2004 N 26-12/49052.

2. Расходы по подключению абонентского номера в целях исчисления налога на прибыль на основании подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ подлежат включению в состав прочих расходов по производству и реализации, к которым относятся расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи. Такие расходы признаются косвенными и в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода в момент их возникновения (п. 2 ст. 318 НК РФ) (если только учетной политикой организации они не отнесены к прямым).

3. На основании подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ абонентская плата подлежит включению в состав прочих расходов по производству и реализации.

В соответствии с п. 1 ст. 272 НК РФ расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они возникают исходя из условий сделок, независимо от времени фактической оплаты (при методе начисления).

В рассматриваемом случае организация заключает договор на годовое абонентское обслуживание. Оплата за услугу производится единовременно, но сама услуга в этот момент еще не оказана. Поэтому такую оплату нужно рассматривать как авансовый платеж.

Следовательно, пока услуга фактически не оказана - расхода нет. Организация должна признавать такие расходы для целей налогообложения прибыли по мере фактического оказания услуг.

Н. Потапова

1 ноября 2005 г.

"Новая бухгалтерия", выпуск 11, ноябрь 2005 г.