Комментарий к письмам Минфина РФ от 8 сентября 2005 г. N 03-11-05/54 "О применении системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в отношении розничной торговли", от 5 октября 2005 г. N 03-11-04/3/104 "Об уплате единого налога на вмененный доход комиссионерами", от 5 октября 2005 г. N 03-11-04/3/105 "Об уплате единого налога на вмененный доход организациями, заключающими договоры поставки" (С.Н. Ларина, "Нормативные акты для бухгалтера", N 21, ноябрь 2005 г.)

Комментарий к письмам Минфина РФ от 8 сентября 2005 г. N 03-11-05/54
"О применении системы налогообложения в виде единого налога
на вмененный доход в отношении розничной торговли",
от 5 октября 2005 г. N 03-11-04/3/104
"Об уплате единого налога на вмененный доход комиссионерами",
от 5 октября 2005 г. N 03-11-04/3/105
"Об уплате единого налога на вмененный доход организациями,
заключающими договоры поставки"

Опубликованные письма будут интересны "вмененщикам", которые ведут розничную торговлю. Организации и предприниматели, занимающиеся этим видом деятельности, обязаны применять спецрежим в виде единого налога на вмененный доход (ст. 346.26 НК РФ). Причем "вмененщиком" компания станет только в том случае, если площадь торгового зала ее магазина или павильона составляет не более 150 кв. м или если она ведет торговлю в палатке, с лотка, а также в других местах, которые не имеют стационарной торговой площади. В остальных случаях она останется на общем режиме налогообложения.

Временное строение для "вмененщика"

В первом из опубликованных писем сотрудники Министерства финансов затронули вопрос о том, как рассчитывать ЕНВД, если фирма торгует во временной постройке. Здесь возникает вопрос: стационарным или нестационарным местом торговли является такое строение? Ведь в зависимости от ответа на этот вопрос предприниматель для расчета налога будет использовать показатель базовой доходности - торговое место или площадь торгового зала.

Налоговый кодекс дает оба определения. Стационарная торговая сеть - это сеть, расположенная в специально оборудованных и предназначенных для торговли зданиях и строениях. Они прочно связаны фундаментом с земельным участком и присоединены к инженерным коммуникациям (ст. 346.27 НК РФ). Нестационарная сеть функционирует на принципах развозной и разносной торговли. Здесь предприниматели могут использовать любые торговые объекты, которые не соответствуют понятию стационарной торговой сети.

Отсюда финансисты делают вывод, что поскольку временная постройка не имеет прочно связанного с землей фундамента и не присоединена к инженерным коммуникациям, то она относится к нестационарной сети. Поэтому при расчете единого налога на основании пункта 3 статьи 346.29 Налогового кодекса предпринимателю следует использовать такой показатель базовой доходности, как торговое место.

Еще не все о розничной торговле

В двух последующих письмах финансовое министерство затронуло один из самых наболевших вопросов для "вмененщика": что считать розничной торговлей, а что - оптовой. На протяжении нескольких лет Минфин и Федеральная налоговая служба по этому вопросу давали разные разъяснения. Кстати, точку в этом споре поставили законодатели, внеся Федеральным законом от 21.07.2005 N 101-ФЗ изменения в Налоговый кодекс, которые вступят в действие с 1 января 2006 года. Но обо всем по порядку.

Представители налогового ведомства не раз заявляли, что торговля будет розничной, только если с покупателем заключен договор розничной купли-продажи. Все другие виды договоров (например, поставки) автоматически приравнивают торговлю к оптовой. И здесь совершенно неважно, в какой форме произведена оплата товара (см., например, письмо ФНС России от 21.02.2005 N 22-2-14/220).

Финансовое министерство, напротив, обращало внимание, что любая торговля за наличный расчет (в т.ч. между организациями) независимо от целей использования товара относится к рознице, а потому подпадает под уплату ЕНВД (письмо Минфина России от 03.03.2005 N 03-06-05-04/49).

В комментируемых документах Минфин своей точки зрения не изменил. В письме от 05.10.2005 N 03-11-04/3/104 специалисты министерства разъяснили, как уплачивать единый налог на вмененный доход, если организация заключила договор комиссии. По мнению финансистов, если комиссионер осуществляет розничную торговлю за наличный расчет, он обязан платить ЕНВД. Ведь он хоть и выполняет поручение комитента, но действует от своего имени, а значит, и налог должен платить сам. Естественно, это требование возможно только в том случае, если комиссионер соблюдает условия, указанные в статье 346.26 Налогового кодекса, о которых мы рассказали выше.

В письме от 05.10.2005 N 03-11-04/3/105 Минфин снова подчеркнул, что несмотря на форму договора, если товары по нему оплачивали наличными, значит, это - розничная торговля, и компания обязана платить единый налог. Поэтому ни договор поставки, ни какое другое аналогичное "предпринимательское" соглашение не "спасут" фирму или предпринимателя от уплаты ЕНВД.

Как мы отмечали выше, с 1 января 2006 года в силу вступят поправки в Налоговый кодекс, и тогда понятие "розничная торговля" изменится. Оно совпадет с определением, указанным в Гражданском кодексе. Розничной торговлей будет только продажа товаров гражданам по договорам розничной купли-продажи в наличной и безналичной формах. Но до конца года предпринимателям придется следовать совету Минфина. Обратите внимание: тем "вмененщикам", кто рассчитывал налоги по рекомендациям налоговой службы, огорчаться не стоит. В письме от 15.09.2005 N 03-11-02/37*(1) сотрудники финансового ведомства разрешили не производить перерасчет налоговых обязательств.

С.Н. Ларина,

аудитор

"Нормативные акты для бухгалтера", N 21, ноябрь 2005 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Документ опубликован в "НА" N 20, 2005.