Как применять на практике новую упрощенную систему (И.М. Андреев, "Российский налоговый курьер", N 20, октябрь 2005 г.)

Как применять на практике новую упрощенную систему

Федеральный закон от 21.07.2005 N 101-ФЗ существенно изменил два специальных налоговых режима: упрощенную систему налогообложения и ЕНВД. Изменения коснулись практически всех статей глав,посвященных этим спецрежимам. Сегодня поговорим о нововведениях, которые появились в главе 26.2 "Упрощенная система налогообложения"*(1), и о том, как их применять на практике.

Поправки, внесенные в главу 26.2 Налогового кодекса Федеральным законом от 21.07.2005 N 101-ФЗ (далее - Закон N 101-ФЗ), в основном направлены на совершенствование применяемого в настоящее время порядка налогообложения субъектов малого предпринимательства. Еще одна цель изменений - устранить недостатки методологического и правового характера, имеющиеся в действующем законодательстве.

Что нужно сделать уже в 2005 году

Практически все нововведения в главе 26.2 НК РФ вступают в силу с 1 января 2006 года. Но есть одно исключение. Оно касается налогоплательщиков, которые применяют упрощеннyю систему налогообложения с 1 января 2003 года и которые выбрали объектом налогообложения доходы. С 2006 года указанные налогоплательщики смогут изменить объект налогообложения (п. 3 ст. 5 Закона N 101-ФЗ)*(2). Для этого они должны не позднее 20 декабря 2005 года подать в налоговые органы соответствующее заявление, составленное в произвольной форме.

Предельный размер доходов

Как известно, предельный размер доходов налогоплательщики рассчитывают в двух случаях: во-первых, чтобы определить, можно ли перейти на упрощенную систему, а во-вторых, чтобы сохранить за собой право применять этот спецрежим. Для обоих случаев предельный размер доходов изменился.

Предельный размер доходов, при котором организации
могут перейти на "упрощенку"

Начиная с 1 января 2006 года на УСН смогут переходить организации, у которых по итогам девяти месяцев года, предшествующего году, с которого они изъявили желание применять этот спецрежим, доходы не превысили 15 млн. руб. Такие изменения внесены в статью 346.12 НК РФ. Напомним, что сейчас эта сумма составляет 11 млн. руб.

При определении полученных доходов организации со следующего года должны будут учитывать не только доходы от реализации, указанные в статье 249 НК РФ, но и внереализационные доходы, перечисленные в статье 250 Кодекса. Как и раньше, в состав доходов НДС включаться не будет.

Увеличив максимальный размер доходов, позволяющий перейти на "упрощенку", всего на 4 млн. руб. и включив в этот показатель внереализационные доходы, законодатели все же предусмотрели возможность его корректировки с учетом прогнозируемой инфляции. Теперь предельный размер доходов будет индексироваться на коэффициент-дефлятор, ежегодно определяемый Правительством РФ. Причем будет применяться не только коэффициент, установленный на очередной календарный год, но и коэффициенты-дефляторы, которые использовались ранее.

Рассмотрим на примере, как повлияют указанные выше изменения на возможность организации перейти на УСН.

Пример 1

Основной вид деятельности ООО "Альфа" - продажа товаров собственного производства. Кроме того, организация сдает в аренду часть помещений. Допустим, по итогам 9 месяцев ООО "Альфа" получило следующие доходы (все суммы указаны без НДС):

- 11,1 млн. руб. - выручка от реализации товаров собственного производства;

- 3,5 млн. руб. - доходы от сдачи имущества в аренду.

По правилам, действующим до 1 января 2006 года, ООО "Альфа" не может перейти на "упрощенку", так как за 9 месяцев доходы от реализации превысили 11 млн. руб.

По правилам, которые будут действовать с 1 января 2006 года, организация сможет применять УСН, так как сумма доходов от реализации и внереализационных доходов не превысила 15 млн. руб. (11,1 млн. руб. + 3,5 млн. руб. = 14,6 млн. руб.).

Обратите внимание: рассчитывать предельный размер дохода по новым правилам организации будут только для перехода на "упрощенку" с 2007 года. Сейчас, решая вопрос о применении с 2006 года данного спецрежима, организации должны руководствоваться действующим порядком: доходы от реализации за 9 месяцев 2005 года не должны превышать 11 млн. руб.

Предельный размер доходов, при котором налогоплательщики сохраняют
право на применение "упрощенки"

Со следующего года с 15 до 20 млн. руб. увеличивается максимальный размер доходов, полученных налогоплательщиками в отчетном (налоговом) периоде, позволяющий применять упрощенную систему налогообложения. Соответствующие поправки внесены в пункт 4 статьи 346.13 НК РФ.

В расчете этого показателя произошли существенные изменения. Со следующего года при определении предельного размера доходов будут учитываться только доходы, полученные от тех видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется упрощенная система налогообложения. Такова новая редакция пункта 4 статьи 346.12 НК РФ. Напомним, что сейчас учитываются доходы от всех видов деятельности, в том числе и от тех, которые переведены на систему налогообложения в виде ЕНВД.

Как и предельный размер доходов, позволяющий перейти на "упрощенку", размер ограничения по полученным доходам будет ежегодно индексироваться. Заметим, что пока коэффициенты-дефляторы Правительством РФ не утверждены.

Пример 2

ООО "Бета" применяет упрощенную систему налогообложения, а в отношении деятельности по распространению и (или) размещению рекламы - ЕНВД. По итогам полугодия организация получила доходы:

- 12 млн. руб. - от деятельности, переведенной на УСН;

- 3,1 млн. руб. - от деятельности по распространению рекламы.

По правилам, действующим до 1 января 2006 года, ООО "Бета" теряет право на применение "упрощенки": доходы, полученные по итогам полугодия, превысили 15 млн. руб. (12 млн. руб. + 3,1 млн. руб. = 15,1 млн. руб.).

По правилам, которые будут применяться в 2006 году, организация сохраняет право на применение УСН: доходы от деятельности, переведенной на этот спецрежим, не превысили 20 млн. руб.

А вот ограничения по средней численности работников и остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов по-прежнему рассчитываются по всем видам деятельности, осуществляемым налогоплательщиком: и по тем, которые переведены на ЕНВД, и по тем, в отношении которых применяется упрощенная система. Напомним, что средняя численность работников за отчетный (налоговый) период не должна превышать 100 чел., а остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов (к которым, кстати, относится только амортизируемое имущество согласно главе 25 НК РФ) - 100 млн. руб.

Кто не может применять "упрощенку"

С начала следующего года не смогут применять упрощенную систему налогообложения адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, иные адвокатские образования, бюджетные организации, а также иностранные организации, имеющие филиалы, представительства и иные обособленные подразделения на территории России (подпункты 10, 17 и 18 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Некоммерческим организациям, в том числе организациям потребительской кооперации, будет предоставлено право переходить на "упрощенку" независимо от доли участия в них других организаций. Кроме того, на УСН смогут перейти хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы (подп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Смена объекта налогообложения

Со следующего года налогоплательщики-"упрощенцы" смогут изменять выбранный ранее объект налогообложения по истечении трех лет применения данного спецрежима. Такие изменения внесены в пункт 2 статьи 346.14 НК РФ. Напомним, что в настоящее время изменять объект налогообложения налогоплательщики не вправе.

Налогоплательщикам - участникам договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом нужно обратить внимание на выбор объекта налогообложения. С 2006 года единственным возможным объектом налогообложения для них будут доходы, уменьшенные на величину расходов.

Как новым фирмам начать применять "упрощенку"

В настоящее вновь созданные организации и вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели, если они желают применять упрощенную систему, должны подать соответствующее заявление одновременно с заявлением о постановке на учет в налоговых органах.

С 1 января 2006 года у новых фирм и вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей появится возможность подумать, хотят ли они применять упрощенную систему. На раздумье им отводится пять дней с момента постановки на учет в налоговом органе. Эта дата указывается в свидетельстве о постановке на учет. Об этом сказано в новой редакции пункта 2 статьи 346.13 НК РФ.

Как следует из пункта 2 статьи 84 НК РФ, налоговый орган обязан осуществить постановку на учет организаций и физических лиц в течение пяти дней с даты представления ими всех необходимых документов. В тот же срок выдается свидетельство о постановке на учет в налоговом органе. Таким образом, у организаций и предпринимателей, только начинающих деятельность, есть 10 дней со дня подачи документов для постановки на налоговый учет, чтобы решить, применять им "упрощенку" или нет.

Порядок определения и признания доходов

С 1 января 2006 года индивидуальные предприниматели, так же как и организации, при определении объекта налогообложения будут учитывать доходы от реализации в соответствии со статьей 249 и внереализационные доходы - в соответствии со статьей 250 НК РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ).

Организации и индивидуальные предприниматели не будут учитывать доходы, указанные в статье 251 НК РФ, а также доходы в виде полученных дивидендов, если их налогообложение произведено налоговым агентом на основании статей 214 и 275 НК РФ. Об этом сказано в пункте 1 статьи 346.15 НК РФ. Кроме того, уточняется, что в состав доходов не будут включаться суммовые разницы, если по условиям договора обязательство выражено в условных денежных единицах (п. 3 ст. 346.17 НК РФ).

Напомним, что сейчас доходы от реализации и внереализационные доходы учитывают только организации. Индивидуальные предприниматели учитывают доходы, полученные от предпринимательской деятельности.

Порядок определения и признания расходов

С 1 января следующего года налогоплательщики, избравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, смогут учесть при определении налоговой базы значительно больше расходов, чем сейчас. Это, в частности, расходы на выплату комиссионных, агентских вознаграждений и вознаграждений по договорам поручения и расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию. Полный перечень новых расходов, которыми дополнен пункт 1 статьи 346.16 НК РФ, приведен во врезке "Обратите внимание".

А как поступить налогоплательщикам, у которых "новые" расходы приходятся на "переходный" период? Например, налогоплательщик-"упрощенец" является принципалом в агентском договоре и уплачивает вознаграждение агенту за то, что ежемесячно (с 15-го по 15-е число) оказывает услуги. Другой пример: судебное разбирательство, начатое в 2004 году, продолжается больше года и заканчивается в январе 2006-го. При этом существенная доля расходов по этому разбирательству (оплата услуг адвокатов) приходится на 2006 год, хотя подготовительные работы проведены в 2005-м. Как в приведенных примерах налогоплательщику признать расходы?

Обратимся к пункту 2 статьи 346.17 НК РФ. В нем сказано, что расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. В приведенных примерах затраты налогоплательщиков формировались как в 2005 году, так и в 2006-м, а оплачены были в 2006 году. Право на признание подобных расходов возникнет у налогоплательщиков только с 1 января 2006 года. Поэтому, если "новые" расходы будут оплачены в 2006 году, налогоплательщики смогут признать их в полном объеме.

Пример 3

ЗАО "Дельта" является истцом в судебном разбирательстве, которое началось в сентябре 2005 года и закончилось в феврале 2006-го. Организация пользуется услугами адвокатов, вознаграждение которых составляет 15 000 руб. в месяц плюс 10% от суммы иска, если дело будет выиграно в суде, - 100 000 руб. По условиям договора вознаграждение адвокатам выплачивается по окончании процесса. Кроме того, в сентябре 2005 года была оплачена госпошлина за рассмотрение дела судом.

ЗАО "Дельта" выиграло дело. Как оно должно признать расходы на судебное разбирательство?

По правилам, действующим в 2005 году, единовременный расход в виде госпошлины ЗАО "Дельта" может признать в соответствии с подпунктом 22 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ.

Адвокаты оказывали ЗАО "Дельта" услуги в течение шести месяцев, из которых четыре приходятся на 2005 год, когда налогоплательщики-"упрощенцы" не могли признавать судебные расходы. Но в связи с тем, что услуги оплачены в 2006 году, когда признание таких расходов стало возможным, организация учтет всю стоимость услуг адвокатов:

15 000 руб. х 6 мес. = 90 000 руб.

Вознаграждение адвокатам в виде 10% от стоимости иска (100 000 руб.) ЗАО "Дельта" признает в 2006 году в полном объеме. Эти затраты относятся к 2006 году, а значит, после их фактической оплаты они уменьшают полученные доходы.

Перечень расходов, на которые налогоплательщики могут уменьшить свои доходы, не только расширен, но и уточнен. Так, со следующего года налогоплательщики смогут признавать расходы на самостоятельное сооружение, изготовление и создание основных средств и нематериальных активов. Эти расходы можно будет учесть по тем объектам, которые являются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК РФ. До 2006 года налогоплательщики вправе признавать только расходы на приобретение основных средств и нематериальных активов.

Кроме того, налогоплательщики смогут уменьшать доходы на оплату не только аудиторских, но также бухгалтерских и юридических услуг. Как и в случае с доходами, суммовые разницы не будут включаться в расходы, если по условиям договора обязательство (требование) выражено в условных денежных единицах (п. 3 ст. 346.17 НК РФ).

Теперь в Налоговом кодексе прописан более четкий порядок признания расходов налогоплательщиками-"упрощенцами". Он во многом схож с порядком признания расходов плательщиками налога на прибыль, использующими кассовый метод. Например, уточняется, что налогоплательщики, применяющие "упрощенку", так же как и плательщики налога на прибыль, признают материальные расходы и расходы на оплату труда в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения.

Обратите внимание.
Новые расходы по "упрощенке"

С 1 января 2006 года налогоплательщики, применяющие УСН, смогут признавать следующие расходы (помимо тех, которые перечислены в действующей редакции пункта 1 статьи 346.16 НК РФ):

- на подтверждение соответствия продукции или иных объектов, процессов производства, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации, выполнения работ или оказания услуг требованиям технических регламентов, положениям стандартов или условиям договоров;

- на проведение (в случаях, установленных законодательством) обязательной оценки в целях контроля за правильностью уплаты налогов в случае возникновения спора об исчислении налоговой базы;

- на оплату услуг специализированных организаций по изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости (в том числе правоустанавливающих документов на земельные участки и документов о межевании земельных участков);

- на оплату услуг специализированных организаций по проведению экспертизы, обследований, выдаче заключений и представлению иных документов, наличие которых обязательно для получения лицензии (разрешения) на осуществление конкретного вида деятельности;

- на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 264 НК РФ;

- в виде платы за предоставление информации о зарегистрированных правах;

- судебные расходы и арбитражные сборы;

- периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности);

- в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю, установленного Банком России.

Но есть и отличия. Так, с 1 января 2006 года для налогоплательщиков-"упрощенцев" будет действовать правило: расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для перепродажи, будут включаться в состав расходов только после реализации этих товаров. При этом может использоваться один из методов оценки покупных товаров - ФИФО, ЛИФО, по средней стоимости или по стоимости единицы товара. А расходы, непосредственно связанные с реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке, будут учитываться в составе расходов после их фактической оплаты. Такие дополнения внесены в статью 346.17 НК РФ.

Несколько изменился порядок отражения расходов на приобретение, сооружение, изготовление, создание основных средств и нематериальных активов, который с будущего года будут применять налогоплательщики-"упрощенцы". Такие расходы они смогут принимать единовременно с момента ввода этих объектов в эксплуатацию (принятия к бухгалтерскому учету), а отражать в учете - в последний день отчетного (налогового) периода. Это правило, как и в настоящее время, будет распространяться только на оплаченные основные средства и нематериальные активы, используемые в предпринимательской деятельности.

Переход с одного налогового режима на другой

Существенные изменения внесены в статью 346.25 НК РФ, которая устанавливает особенности исчисления налоговой базы при переходе на "упрощенку" с иных режимов налогообложения и наоборот. В частности, в этой статье появились правила перехода с уплаты ЕСХН и ЕНВД на упрощенную систему налогообложения. Эти правила касаются учета основных средств и нематериальных активов.

Так, при переходе с ЕСХН на "упрощенку" налогоплательщик должен отразить в налоговом учете на дату такого перехода остаточную стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных, созданных) основных средств и нематериальных активов. Она определяется следующим образом. Из остаточной стоимости этих объектов, сформированной налогоплательщиком на момент перехода на уплату ЕСХН, вычитается сумма расходов, произведенных за время применения этого спецрежима (речь идет о расходах, указанных в подпункте 2 пункта 4 статьи 346.5 НК РФ. Это расходы на основные средства, приобретенные до перехода на уплату ЕСХН).

При переходе с ЕНВД на "упрощенку" на дату такого перехода в налоговом учете нужно отразить остаточную стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных, созданных) основных средств и нематериальных активов, которые оплачены в период уплаты ЕНВД. Эта стоимость определяется как разница между первоначальной стоимостью объектов и суммой амортизации, начисленной по правилам бухгалтерского учета за период, когда уплачивался ЕНВД. Очевидно, что имеются в виду только те основные средства (нематериальные активы), которые использовались в деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход.

Поскольку новые правила перехода на "упрощенку" с других спецрежимов начнут действовать с 1 января 2006 года, налогоплательщики смогут ими воспользоваться, только если будут переходить на УСН с 2007 года.

Кроме того, в Кодексе появились новые правила перехода с упрощенной системы налогообложения на любую другую, за исключением ЕНВД. Если у организации, совершающей такой переход, имеются основные средства и нематериальные активы, затраты на приобретение (сооружение, изготовление, создание) которых не полностью перенесены на расходы за период применения "упрощенки", в налоговом учете на дату перехода должна быть сформирована остаточная стоимость этих объектов. Она формируется следующим образом. Остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, которая была определена на момент перехода на "упрощенку", уменьшается на сумму произведенных за период применения этого спецрежима расходов в порядке, установленном главой 26.2 НК РФ.

Кстати.
Когда на "упрощенку" можно перейти в середине года

В пункт 2 статьи 346.13 НК РФ внесены изменения.

Так, налогоплательщики, которые в соответствии с законодательством субъектов РФ до окончания текущего календарного года перестали быть плательщиками ЕНВД, вправе перейти на"упрощенку". Сделать это можно с начала того месяца, в котором прекратилась обязанность по уплате ЕНВД. Для перехода налогоплательщики должны подать заявление в налоговые органы.

Напомним, что сейчас при переходе с упрощенной на общую систему налогообложения остаточная стоимость основных средств на дату перехода определяется иначе. Это разница между их первоначальной стоимостью и амортизацией, которая должна была быть начислена по правилам 25-й главы за период применения "упрощенки". Если расходы на приобретение основных средств, определенные в соответствии с главой 26.2 НК РФ, превышают суммы амортизации, рассчитанные в соответствии с главой 25 Кодекса, эта разница не уменьшает остаточную стоимость основных средств, а признается доходом при переходе на общий режим налогообложения.

Когда налогоплательщики должны начать применять новые правила перехода с "упрощенки" на иной режим налогообложения? Обратимся к новой редакции пункта 6 статьи 346.13 НК РФ. В нем сказано, что "налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на иной режим налогообложения". Это означает, что налогоплательщики смогут в 2006 году перейти с "упрощенки" на иной режим налогообложения. Для этого они должны уведомить налоговую инспекцию до 15 января. Новые правила перехода уже будут действовать.

Сравним на примере старые и новые правила отражения остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов при переходе с упрощенной на общую систему налогообложения.

Пример 4

ООО "Сигма" решило перейти с упрощенной системы налогообложения на общую систему налогообложения. "Упрощенку" организация применяла два года. До этого спецрежима она являлась плательщиком налога на прибыль. У организации есть основное средство (для упрощения примера рассмотрим только один объект) первоначальной стоимостью 100 000 руб. и сроком полезного использования 100 мес.

На дату перехода на "упрощенку" остаточная стоимость объекта основных средств составила 80 000 руб.

За время применения упрощенной системы налогообложения ООО "Сигма" должно было признать расходы на приобретение основного средства по правилам подпункта 2 пункта 3 статьи 346.16 НК РФ.

Срок полезного использования основного средства более 8 лет. Значит, расходы на приобретение основного средства должны списываться так:

- в течение первого года применения упрощенной системы налогообложения - 50% остаточной стоимости;

- в течение второго года - 30% остаточной стоимости;

- в течение третьего года - 20% остаточной стоимости.

Таким образом, в первый год применения "упрощенки" ООО "Сигма" признало расходы на приобретение основного средства в размере 40 000 руб. (80 000 руб. х 50%), а во второй год - 24 000 руб. (80 000 руб. х 30%).

За два года применения упрощенной системы ООО "Сигма" признало расходы на приобретение основных средств на сумму:

40 000 руб. + 24 000 руб. = 64 000 руб.

По старым правилам, действующим до 1 января 2006 года, при переходе с УСН на уплату налога на прибыль ООО "Сигма" должно рассчитать амортизацию по основному средству за весь период применения спецрежима. Норма амортизации составит:

1/100 х 100% = 0,01.

Значит, за два года применения "упрощенки" сумма амортизации по основному средству равна:

100 000 руб. х 0,01 х 24 мес. = 24 000 руб.

Таким образом, на дату перехода ООО "Сигма" с упрощенной на общую систему налогообложения остаточная стоимость его основного средства составит:

80 000 руб. - 24 000 руб. = 56 000 руб.

Однако за время применения спецрежима организация признала в составе расходов 64 000 руб. Разница между амортизацией, рассчитанной по правилам главы 25 НК РФ, и расходами, определенными в соответствии с действующей редакцией главы 26.2 НК РФ, в размере 40 000 руб. (64 000 руб. - 24 000 руб.) не уменьшает остаточную стоимость основного средства и включается в доход ООО "Сигма".

По новым правилам, которые будут действовать с 1 января 2006 года, на дату перехода ООО "Сигма" с упрощенной системы на общую систему налогообложения стоимость основного средства составит:

80 000 руб. - 40 000 руб. - 24 000 руб. = 16 000 руб.

Налогоплательщику не нужно будет рассчитывать амортизацию по правилам 25-й главы НК РФ за период применения "упрощенки".

Справка.
"Патентованные" виды деятельности

Пункт 2 статьи 346.25.1 НК РФ содержит перечень из 58 видов деятельности, при осуществлении которых индивидуальный предприниматель может перейти на упрощенную систему на основе патента. Вот некоторые из них:

- пошив и ремонт одежды и других швейных изделий;

- изготовление и ремонт трикотажных изделий;

- изготовление и ремонт обуви (в том числе валяной);

- изготовление галантерейных изделий и бижутерии;

- изготовление искусственных цветов и венков;

- изготовление, сборка, ремонт мебели и других столярных изделий;

- изготовление и ремонт металлоизделий, заточка режущих инструментов, заправка и ремонт зажигалок;

- ремонт часов и граверные работы;

- изготовление и ремонт игрушек и сувениров;

- изготовление и ремонт ювелирных изделий;

- фото-, кино- и видеоуслуги;

- ремонт бытовой техники, радиотелевизионной аппаратуры, компьютеров;

- парикмахерские и косметические услуги;

- мойка автотранспортных средств;

- копировальные работы.

"Упрощенка" на основе патента

Со следующего года индивидуальные предприниматели, осуществляющие один из перечисленных в Кодексе видов деятельности (см. врезку "Справка") и не использующие труд наемных работников, смогут перейти на упрощенную систему налогообложения на основе патента. При этом они не лишаются права на применение "упрощенки" в общеустановленном порядке. Такова суть новой статьи 346.25.1 НК РФ.

Воспользоваться новыми положениями главы 26.2 Налогового кодекса смогут предприниматели в тех субъектах Российской Федерации, где будут приняты законы о введении в действие упрощенной системы налогообложения на основе патента. Такие законы должны определять виды предпринимательской деятельности (в пределах перечня, предусмотренного пунктом 2 статьи 346.25.1 НК РФ), в отношении которых разрешается применять упрощенную систему налогообложения на основе патента, а также размер потенциально возможного к получению годового дохода по каждому из таких видов деятельности. Заметим, что в соответствии с пунктом 1 статьи 5 НК РФ принять и опубликовать соответствующие законы субъекты должны не позднее 1 декабря 2005 года.

Индивидуальные предприниматели должны будут не позднее чем за один месяц до начала применения упрощенной системы налогообложения на основе патента подать в налоговый орган по месту постановки на учет заявление*(3) на получение патента и указать период, на который они хотят получить патент (квартал, полугодие, 9 месяцев или год).

В течение 25 дней после начала осуществления предпринимательской деятельности на основе патента индивидуальные предприниматели обязаны будут оплатить 1/3 стоимости патента.

Годовая стоимость патента будет определяться как произведение налоговой ставки 6% и установленного законом субъекта РФ по каждому виду деятельности потенциально возможного к получению годового дохода. Оставшуюся часть стоимости патента индивидуальный предприниматель должен будет оплатить в течение 25 дней со дня окончания срока действия патента.

И.М. Андреев,

государственный советник налоговой службы РФ II ранга,

Управление налогообложения малого бизнеса ФНС России

"Российский налоговый курьер", N 20, октябрь 2005 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Об изменениях в главе 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" НК РФ читайте в ближайших номерах журнала. - Примеч. ред.

*(2) О том, как с 1 января 2006 года изменить объект налогообложения налогоплательщикам, уплачивающим единый налог с разницы между доходами и расходами, читайте на с. 4. - Примеч. ред.

*(3) Формы документов, необходимых для применения упрощенной системы налогообложения на основе патента, утверждены приказом ФНС России от 31.08.2005 N САЭ-3-22/417.