Квалификационный экзамен ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 48, ноябрь 2005 г.)

Квалификационный экзамен

1. Учет аренды имущества, передаваемого по договору финансовой
аренды (лизинга), у лизингодателя и лизингополучателя (по условиям
договора имущество находится на балансе у лизингополучателя)

Учет у лизингодателя

На сумму затрат, связанных с приобретением имущества, предназначенного для сдачи в лизинг, в учете делается запись: Д-т 08, К-т 60, 76 и др. На сумму НДС по данному имуществу: Д-т 19, К-т 60, 76. Приобретенное имущество в сумме всех затрат по его приобретению принимается на учет: Д-т 03, К-т 08.

Передача лизингового имущества лизингополучателю отражается на счете 91. На сумму задолженности по лизинговым платежам согласно договору лизинга в учете делается запись: Д-т 76 "Задолженность по лизинговым платежам", К-т 91. На сумму НДС по лизинговым платежам: Д-т 91, К-т 76 "Расчеты по НДС". На стоимость переданного лизингового имущества: Д-т 91, К-т 03. На разницу между общей суммой лизинговых платежей без НДС и стоимостью лизингового имущества: Д-т 91, К-т 98. При этом лизингодатель принимает указанное имущество на забалансовый счет по дебету 011 в оценке, указанной в договоре лизинга. На часть доходов, учтенных на счете 98, приходящих на данный отчетный период, в учете делается запись: Д-т 98, К-т 91 (90). На сумму НДС по лизинговым платежам отчетного периода: Д-т 76 "Расчеты по НДС", К-т 68. При погашении задолженности по лизинговым платежам: Д-т 51, К-т 76 "Задолженность по лизинговым платежам".

При возврате лизингодателю имущества на остаточную стоимость в учете делается запись: Д-т 03, К-т 76 "Задолженность по лизинговым платежам", одновременно К-т 011. Если возвращается имущество с полностью погашенной стоимостью, то оно принимается на учет в условной оценке.

Учет у лизингополучателя

При получении имущества в лизинг на стоимость имущества по договору без НДС делается запись: Д-т 08, К-т 76 "Арендные обязательства". На сумму НДС по полученному имуществу: Д-т 19, К-т 76 "Арендные обязательства". Принятие на учет имущества, полученного в лизинг: Д-т 01, К-т 08. Начисление амортизации: Д-т 20, К-т 02. Начисление задолженности по лизинговым платежам за отчетный период: Д-т 76 "Арендные обязательства", К-т 76 "Задолженность по лизинговым платежам". Погашение задолженности по лизинговым платежам: Д-т 76 "Задолженность по лизинговым платежам", К-т 51.

Возврат лизингового имущества лизингодателю при условии погашения всей суммы предусмотренных договором лизинга лизинговых платежей отражается в учете записями: Д-т 01 "Выбытие ОС", К-т 01 и Д-т 02, К-т 01 "Выбытие".

При выкупе лизингового имущества по истечении срока действия договора производится внутренняя запись на счетах 01 и 02, связанная с переносом данных с субсчета по имуществу, полученному в лизинг, на субсчет собственных основных средств.

При выкупе лизингового имущества до истечения срока договора лизинга досрочно начисленные платежи отражаются в учете записью: Д-т 97, К-т 02. Одновременно указанная сумма учитывается: Д-т 76 "Арендные обязательства", К-т 76 "Задолженность по лизинговым платежам". Перечисление сумм задолженности по договору: Д-т 76 "Задолженность по лизинговым платежам", К-т 51.

Задача. Составьте бухгалтерские записи по учету специальной оснастки.

1.	Принятие на учет приобретенной специальной оснастки	Д-т 10 "Склад", К-т 60, 71 и др.
2.	Принятие на учет специальной оснастки, изготовленной силами организации	Д-т 10 "Склад", К-т 20, 23
3.	Сумма НДС по приобретенной специальной оснастке	Д-т 19, К-т 60, 71 и др.
4.	Выдача специальной оснастки в эксплуатацию	Д-т 10 "Эксплуатация", К-т 10 "Склад"
5.	Погашение стоимости специальной оснастки полностью или частич- но	Д-т 20, 44 и др., К-т 10 "Эксп- луатация"
6.	В случае если выпуск продукции (работ, услуг) был досрочно прекращен, то остаточная стоимость специальной оснастки подле- жит списанию	Д-т 91, К-т 10 "Эксплуатация"
7.	При выбытии специальной оснастки	Д-т 91, К-т 10
8.	Расходы организации по ремонту и обслуживанию специальной ос- настки	Д-т 20, 25 и др., К-т 76, 70 и др.
9.	При выявлении недостачи специальной оснастки	Д-т 94, К-т 10

2. Показатели деловой активности (капиталоотдачи) и пути их
улучшения. Расчет и оценка показателей оборачиваемости оборотных средств

Деловая активность предприятия в финансовом аспекте проявляется прежде всего в скорости оборота его средств. Анализ деловой активности заключается в исследовании уровней и динамики разнообразных финансовых коэффициентов оборачиваемости. В обобщенном виде формула финансовых коэффициентов оборачиваемости выглядит следующим образом:

 Оборачиваемость средств                  Выручка от реализации

    или их источников    = ------------------------------------------------------ .

                            Средняя за период величина средств или их источников

В качестве знаменателя данного показателя могут быть использованы итог баланса, величины мобильных средств (оборотных активов), материальных мобильных средств, готовой продукции, дебиторской задолженности, кредиторской задолженности, основных средств и прочих внеоборотных активов, собственных средств и т.д., причем принимается в расчет среднее хронологическое значение соответствующего абсолютного показателя. Так, среднее хронологическое всех активов (валюта баланса) за отчетный период на основании квартальных отчетных данных определяется по формуле:

            4K       1K     2K     3K     4K

     K = (W0  /2 + W1   + W1   + W1   + W1  /2)/4,

          04K

     где W    - отчетные данные за IV квартал базисного периода;

       1K    2K    3K    4K

     W1  , W1  , W1  , W1   - отчетные данные соответственно  за  I,  II,

III, IV кварталы отчетного периода.

Вместо квартальных могут использоваться месячные или годовые отчетные данные. При отсутствии месячных или квартальных данных для расчета средней величины может быть использован упрощенный расчет: средняя из суммы величин на начало и конец периода.

Некоторые показатели оборачиваемости приведены в таблице (формулы расчета составлены на основании строк баланса - Ф1 и строк отчета о прибылях и убытках - Ф2, использован упрощенный расчет).

Наименование коэффициента	Способ расчета	Пояснения
Коэффициент оборачива- емости всего капитала	стр. 010 ф2 К1 = --------------------------------------- 0,5 х (стр. 300 н.г. + стр. 300 к.г.)ф1	Показывает скорость оборота (количество оборотов за пери- од) капитала организации
Коэффициент оборачива- емости оборотных акти- вов	стр. 010ф2 К2 = ---------------------------------------- 0,5 х (стр. 290 н.г. + стр. 290 к.г.)ф1	Показывает скорость оборота всех оборотных активов орга- низации
Коэффициент оборачива- емости материальных оборотных средств	стр. 010ф2 К3 = --------------------------------------- 0,5 х (стр. 210 н.г. + стр. 210 к.г.)ф1	Показывает скорость оборота запасов и затрат
Коэффициент оборачива- емости денежных средств	стр. 010ф2 К4 = --------------------------------------- 0,5 х (стр. 260 н.г. + стр. 260 к.г.)ф1	Показывает скорость оборота денежных средств
Коэффициент оборачива- емости краткосрочной дебиторской задолжен- ности	стр. 010ф2 К5 = --------------------------------------- 0,5 х (стр. 240 н.г. + стр. 240 к.г.)ф1	Показывает скорость оборота краткосрочной дебиторской за- жолженности
Оборачиваемость в днях днях краткосрочной де- биторской задолженнос- ти	360 дней L5 = ----------------------- К5	Показывает длительность обо- рота дебиторской задолженнос- ти в днях
Коэффициент оборачива- емости кредиторской задолженности	стр. 010ф2 К6 = --------------------------------------- 0,5 х (стр. 620 н.г. + стр. 620 к.г.)ф1	Показывает скорость оборота кредиторской задолженности
Оборачиваемость в днях кредиторской задолжен- ности	360 дней L6 = ----------------------- К6	Показывает длительность одно- го оборота кредиторской задо- лженности в днях
Коэффициент оборачива- емости собственного капитала	стр. 010ф2 К7 = --------------------------------------- 0,5 х (стр. 490 н.г. + стр. 490 к.г.)ф1	Показывает скорость оборота собственного капитала

Ускорение оборачиваемости уменьшает потребность в средствах либо позволяет обеспечить дополнительный выпуск продукции.

Задача. По отчетности определите коэффициент оборачиваемости всего капитала.

Оборачиваемость всего капитала рассчитывается по формуле (в числителе - выручка, в знаменателе - среднее значение валюты баланса):

                        стр. 010Ф2

    К1 = --------------------------------------------

           0,5 х (стр. 300 н.г. + стр. 300 к.г.) Ф1

Необходимые исходные данные для расчета этого показателя берутся из соответствующих строк баланса - Ф1 и отчета о прибылях и убытках - Ф2. Допустим, значение стр. 010Ф2 (выручка) - 4500 тыс. руб., значение стр. 300 н.г. Ф1 (валюта баланса на начало года) - 2670 тыс. руб., значение стр. 300 к.г. Ф1 (валюта баланса на конец года) - 2950 тыс. руб. Тогда:

                4500

   К1 = ----------------------- = 1,6.

          0,5 х (2670 + 2950)

3. Правовой режим отдельных видов имущества. Предприятие

ГК РФ термин "предприятие" употребляет в двух значениях. Во-первых, он используется в гражданском законодательстве для обозначения некоторых видов юридических лиц (субъектов права). Имеются в виду государственные и муниципальные унитарные предприятия. Во-вторых, термином "предприятие" обозначается имущественный комплекс, который в ст. 132 ГК РФ рассматривается как объект права.

Как объект гражданского оборота предприятие представляет собой имущественный комплекс, в состав которого входит не только недвижимое (земельные участки, здания, сооружения и т.п.), но и движимое имущество (оборудование, инвентарь, сырье, готовая продукция), а также обязательственные права требования, долги и некоторые исключительные права (на фирменное наименование, товарный знак, изобретение, промышленный образец и др.). Предприятие как имущественный комплекс является недвижимым имуществом, но не по природе, а в силу специального указания закона (ст. 132 ГК РФ).

Предприятием признается только такой имущественный комплекс, который используется для осуществления предпринимательской деятельности.

Продажа предприятия или совершение иных сделок с ним не является основанием для прекращения производственной или иной предпринимательской деятельности, которая осуществлялась предыдущим владельцем, т.е. предметом сделок выступает действующее предприятие. Юридическое лицо, совершая сделки с имущественным комплексом, не прекращает свою деятельность в качестве субъекта права.

Предприятие или его часть (например, отдельный цех, филиал и т.п.) может быть объектом различных гражданско-правовых сделок (например, продажа, аренда, залог и др.). При совершении сделок с предприятием собственник в соответствии с условиями договора передает контрагенту не только движимые и недвижимые вещи, но и относящиеся к ним права и обязанности (долги). При этом должны быть учтены положения главы 24 ГК РФ о замене лиц в обязательстве, т.е. при передаче долгов необходимо получить согласие кредитора. В противном случае кредитор вправе требовать досрочного исполнения договора или его прекращения либо потребовать признания договора не действительным полностью или в части.

Передаются и права, индивидуализирующие предприятие, его продукцию, работы и услуги (товарные знаки, знаки обслуживания и другие средства индивидуализации), если только иное не будет предусмотрено договором.

Не могут быть переданы права, полученные владельцем на основании разрешения (лицензии) на занятие соответствующей деятельностью, если иное не установлено законом или иными правовыми актами.

Сделки с предприятием подлежат государственной регистрации, которая осуществляется в соответствии с Законом о государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним. Требование о государственной регистрации обязательно и в тех случаях, когда какой-либо договор с предприятием является частью другого договора, т.е. заключается смешанный договор.

Задача. В учетной политике для целей налогообложения предусмотрено формирование резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств. Совокупная стоимость основных средств по состоянию на 1.01.200Х г. - 10 000 000 руб. Фактические расходы на проведение ремонтов за предшествующие три года в совокупности составили 1 800 000 руб. Сметная стоимость ремонта на текущий год - 710 000 руб. В составе основных средств числятся объекты, которые требуют ремонта каждые 5 лет. Стоимость капитального ремонта - 1 000 000 руб. Определите норматив отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств.

Правильный ответ. Средняя величина фактических расходов на ремонт за предшествующие три года:

1 800 000 / 3 = 600 000 руб.

600 000 руб. < 710 000 руб.

Предельный размер отчислений в резерв: 600 000 + 1 000 000 / 5 = 800 000 руб.

Норматив отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств:

800 000 / 10 000 000 х 100% = 8%.

Центр профессиональной подготовки "СТЕК"

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 48, ноябрь 2005 г.