Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 7 ноября 2005 г. N КА-А40/10925-05 Исчисление НДС по налоговой ставке ноль процентов производится при реализации товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории РФ и предоставления в налоговые органы документов, предусмотренных НК РФ (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа
от 7 ноября 2005 г. N КА-А40/10925-05
(извлечение)

ГАРАНТ:

Резолютивная часть постановления объявлена 7 ноября 2005 г.

По данному делу см. также постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 18 сентября 2007 г. N КА-А40/9291-07

Решением от 16.05.2005 г. Арбитражного суда г. Москвы удовлетворено заявленное требование ООО "Интеллектуальные электрические сети" к ИФНС РФ N 9 по г. Москве об обязании возместить НДС в сумме 4 719 578 руб. за март 2002 г. путем зачета.

Постановлением от 01.09.2005 г. Девятого арбитражного апелляционного суда решение от 16.05.2005 г. Арбитражного суда г. Москвы отменено, в удовлетворении требований ООО "Интеллектуальные электрические сети" отказано.

Законность принятых судебных актов проверяется в порядке ст.ст. 284, 286 АПК РФ в связи с кассационной жалобой ООО "Интеллектуальные электрические сети", в которой Общество просит отменить постановление Девятого арбитражного апелляционного суда, оставить в силе решение Арбитражного суда г. Москвы. В обоснование своих требований Общество ссылается на то, что постановление принято с нарушением норм материального права.

В отзыве на кассационную жалобу, соответствующему требованиям ст. 279 НК РФ, Инспекция указывает на несостоятельность ее доводов, просит постановление Девятого арбитражного апелляционного суда оставить без изменения, а жалобу без удовлетворения, поскольку выводы суда соответствуют фактическим обстоятельствам дела и требованиям закона.

В судебном заседании представители Общества поддержали доводы кассационной жалобы, представитель Инспекции возражал против этих доводов по мотивам, изложенным в постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда и представленном отзыве.

Девятый арбитражный апелляционный суд полно и всесторонне исследовал юридически значимые обстоятельства, дал надлежащую правовую оценку совокупности доказательств, правильно применил нормы налогового и арбитражно-процессуального законодательства и принял законный судебный акт.

Изучив материалы дела, оценив доводы жалобы, выслушав представителей сторон, суд кассационной инстанции считает, что оснований для отмены судебного акта не имеется.

Как следует из материалов дела, ООО "Интеллектуальные электрические сети", в соответствии со ст. 164 НК РФ, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов, 22.04.2002 г. представило в ИФНС РФ N 9 г. Москвы отдельную налоговую декларацию за март 2002 г., в соответствии с которой применил ставку 0% к обороту по реализации товара в режиме экспорта в сумме 10 892 520 руб. и произвел налоговый вычет в сумме 4 719 578 руб. Одновременно с отдельной налоговой декларацией Обществом представлены в Инспекцию документы, перечисленные в ст. 165 НК РФ. Проверив документы, Инспекция приняла решение N 16-08/1401 от 21.06.2002 г., которым отказала в возмещении НДС полностью.

Сумма налогового вычета в отношении операций, предусмотренных подп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ, подлежит зачету, либо возврату экспортеру в порядке, установленном п. 4 ст. 176 НК РФ, при условии представления налоговому органу отдельной налоговой декларации по НДС и документов по перечню, указанному в ст. 165 НК РФ, в том числе экспортного контракта (его копии), банковской выписки о фактическом поступлении на счет экспортера средств от иностранного покупателя в оплату экспортированного товара, ГТД (копии ГТД) с отметками российского таможенного органа, выпустившего товар в режиме экспорта, и российского пограничного таможенного органа, копии транспортного, товаросопроводительного и (или) иного документа с отметками пограничного таможенного органа о вывозе товара за пределы территории РФ.

Как правильно указал суд апелляционной инстанции, ООО "Интеллектуальные электрические сети" не были представлены документы, подтверждающие факт уплаты НДС на внутреннем рынке, это следует из сопроводительного письма Общества N 220402-1 от 22.04.2002.

В соответствии со ст. 88 НК РФ, камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа. Данная статья устанавливает, что при камеральной проверке проводится проверка самостоятельно исчисленных налогоплательщиком сумм налога, на основании представленных налогоплательщиком налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

В силу п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 Налогового кодекса РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8 ст. 171 Налогового кодекса РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено указанной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных ст. 172 Налогового кодекса РФ и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с Определением Конституционного Суда от 15.02.2005 N 93-О название ст. 172 Налогового кодекса РФ - "Порядок применения налоговых вычетов", так и буквальный смысл абз. 2 п. 1 ст. 172 позволяют сделать вывод: обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками.

Документы, подтверждающие налоговые вычеты, налогоплательщиком представлены не были.

Таким образом, вывод суда о необходимости представления в налоговый орган наряду с декларацией документов, подтверждающих правомерность применения налоговых вычетов, обоснован и соответствует ст.ст. 171-172 Налогового кодекса РФ, тем самым доводы Общества в этой части базируются на ошибочном толковании норм налогового законодательства, вследствие чего во внимание судом не принимаются.

Не может быть признан правильным вывод Арбитражного суда г. Москвы о том, что наличие у налогоплательщика документов, указанных в ст. 165 НК РФ, является достаточным основанием для подтверждения права на применение ставки 0% по экспортной операции и возмещения НДС.

Таким образом, счета-фактуры и платежные документы служат основанием для исчисления и уплаты НДС и в соответствии со ст. 88 НК РФ подлежат предоставлению к проверке как документы, на основании которых проводится проверка. Следовательно, при предъявлении налога к возмещению (зачета или возврата), необходимо вместе с налоговой декларацией предоставление налогоплательщиком в Инспекцию документов, подтверждающих правомерность применения налоговых вычетов. В том случае, если налоговый орган лишен возможности провести проверку в соответствии со ст. 88 НК РФ, то есть проверку не только декларации, но и документов, на основании которых произведено исчисление налога (в данной декларации), налоговый орган вынужден отказать в возмещении.

Руководствуясь ст. 176, 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Московского округа постановил:

постановление от 01.09.2005 Девятого арбитражного апелляционного суда по делу N А40-48623/02-111-592 Арбитражного суда г. Москвы оставить без изменения, кассационную жалобу ООО "Интеллектуальные электрические сети" - без удовлетворения.