Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 7 ноября 2005 г. N КА-А40/10952-05 Удовлетворяя требования о признании незаконным решения налогового органа, суд исходил из того, что общество документально обосновало свое право на применение налоговой ставки ноль процентов по НДС и налоговых вычетов в заявленной сумме (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа
от 7 ноября 2005 г. N КА-А40/10952-05
(извлечение)

Решением от 06.09.2004 удовлетворено заявленное требование закрытого акционерного общества "Лиггетт-Дукат" к МИ МНС РФ N 3 по КН (правопреемник МИ ФНС N 3 по КН) о признании незаконным решения N 35 от 20.02.2004 "Об отказе в возмещении НДС за октябрь 2003", в части отказа в применении налоговой ставки 0 процентов за октябрь 2003 г., начисления недоимки, пени, штрафа; отказа в возмещении НДС в сумме 8011748 руб. за октябрь 2003, начисления соответствующей недоимки, пени, штрафа (п. 2, 3, 4, 5 решения) ссылаясь на ст.ст. 164, 165, п. 4 ст. 176 НК РФ.

Постановлением от 28.07.2005 Девятый арбитражный апелляционный суд принял отказ ЗАО "Лигетт-Дукат" от заявленных требований в части признания незаконным решения Межрегиональной МНС Российской Федерации по КН N 3 "Об отказе в возмещении сумм налога на добавленную стоимость за октябрь 2003 г." от 20.02.2004 N 35, вынесенное в отношении ЗАО "Лигетт-Дукат", в части отказа в возмещении НДС в сумме 19153 руб. 53 коп.

Решение Арбитражного суда г. Москвы от 06.09.2004 по делу N А40-14005/04-115-158 изменено.

Отменено решение суда в части признания незаконным решения Межрегиональной МНС Российской Федерации по КН N 43 3 N "Об отказе в возмещении сумм налога на добавленную стоимость за октябрь 2003 г." от 20.02.2004 N 35, вынесенное в отношении ЗАО "Лигетт-Дукат", в части отказа в возмещении НДС в сумме 19153 руб. 35 коп.

Производство по делу в указанной части прекращено.

В остальной части решение суда оставлено без изменения.

Законность и обоснованность решения и постановления судов проверяется в порядке ст.ст. 284, 286 АПК РФ в связи с кассационной жалобой налогового органа, в которой он просит судебные акты, в части удовлетворенных требований истца, отменить в иске отказать, поскольку заявитель не доказал факт уплаты НДС таможенному органу и поставщикам, ведение раздельного учета "внутреннего" и "экспортного НДС".

В отзыве на кассационную жалобу общество просит судебные акты оставить без изменения, кассационную жалобу без удовлетворения, поскольку доводы кассационной жалобы не основаны на материалах дела и не опровергают выводы судов, основанные на исследованных судом доказательствах.

Суды полно и всесторонне исследовали юридически значимые обстоятельства, дали надлежащую правовую оценку представленным сторонами доказательствам в их совокупности, применительно к предмету спора, правильно применил норы налогового законодательства, принял законное и обоснованное решение.

Как следует из материалов дела ЗАО "Лиггетт-Дукат" 20.11.2003 г. подана в налоговый орган декларация по налоговой ставке 0% и документы, подтверждающие осуществление экспорта товара в июне 2003 г.

Налоговым органом вынесено решение (т. 1, л.д. 137-145). В решении МИ МНС подтверждено в соответствии со ст. 165 НК РФ право на применение налоговой ставки 0 процентов при реализации в таможенном режиме экспорта за октябрь 2003 г. на общую сумму реализации в таможенном режиме экспорта за октябрь 2003 г. на общую сумму реализации 20005128 руб.; отказано на основании ст. 165 НК РФ в подтверждении права на применение налоговой ставки 0 процентов при реализации товаров в таможенном режиме экспорта за октябрь 2003 года на общую сумму 77537444,45 руб. и в возмещении НДС в сумме 8011748 руб.; доначислены в соответствии с п. 9 ст. 165 НК РФ к уплате в бюджет РФ НДС в сумме 15507488,89 руб. (расчет: реализация на сумму 77537444,45 х 20% - 0 руб. непринятые налоговые вычеты = 15507488,89 руб.); доначислена сумма НДС в размере 8011748 руб. неправомерно предъявленного в вычету в октябре 2003 г. ЗАО "Лиггетт-Дукат" привлечено к налоговой ответственности в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 20% за неуплату НДС, в результате занижения налоговой базы в сумме 3101497,77 руб. июне 2003 г. и за неуплату НДС в результате неправильного исчисления налога, в сумме 1602349,6 руб. в октябре 2003 г.

В соответствии с п.п. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса.

Из материалов дела следует, что заявитель реализовывал на экспорт товар по контрактам N LDV-LD-E42/03 от 09.06.2003 г., LDV-LD-E40/03 от 09.06.2003 г., LDV-LD-T41/03 от 09.06.2003 г., Е10/2002 от 20.02.2002 г., N SM/1/2003 от 16.05.2004 г.

В подтверждение факта экспорта товара заявителем представлены грузовые таможенные декларации и товаросопроводительные документы.

Судом первой инстанции исследовались доводы, касающиеся оформления ГТД и товаросопроводительных документов и им дана правильная правовая оценка.

Доводы Инспекции о неподтверждении уплаты НДС таможенным органам являются несостоятельными.

На представленных заявителем ГТД на импорт за июнь 2003 г. имеются отметки о выпуске товаров на таможенную территорию РФ. При этом ГТД не содержат отметок о предоставлении заявителю отсрочек на уплату платежей, что налоговым органом не оспаривается.

Доводы Инспекции о нечеткости ведения раздельного учета заявителем обосновано не приняты судами, поскольку главой 21 НК РФ не установлено методики ведения раздельного счета "входного" НДС между экспортными и внутренними операциями, а также, потому что НДС определенного налогового периода распределяется между экспортными и внутренним операциями таким образом, что к экспортным операциям относится часть "входного" НДС, пропорциональная доле стоимости товаров, отгруженных на экспорт в этом периоде, в общей сумме облагаемых НДС операций этого периода.

Выводы налогового органа об отсутствии документального подтверждения оплаты НДС (за исключением суммы НДС в размере 206866 руб.) являются необоснованными.

В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Документы в обоснование применения налоговых вычетов заявителем представлены в налоговый орган с сопроводительным письмом 23.06.2004 г. N 352 и от 31.01.2005 г.

По части счетов-фактур заявителем в подтверждение оплаты представлены акты взаимозачета, что не противоречит Налоговому Кодексу РФ (ст. 167 НК РФ).

Доводы МИ МНС об отсутствии подписи уполномоченного лица на счетах-фактурах (главного бухгалтера организации) являются необоснованными, поскольку на счетах-фактурах имеется подпись руководителя организации.

Оплата по счетам-фактурам подтверждается актами взаимозачета, платежными поручениями и счетами. Совокупность представленных документов позволяет определить оплату по конкретному счету-фактуре.

Отсутствие отдельных реквизитов в счете-фактуре (ИНН, адреса получателя, грузополучателя) не опровергает факт оплаты данного счета-фактуры.

В определении Конституционного суда РФ от 02.10.2003 г. N 384-О указано, что счет-фактура не является единственным документом для предоставления налогоплательщику вычетов по налогу на добавленную стоимость. Налоговые вычеты в данном случае могут предоставляться и на основании иных документов, подтверждающих уплату налога на добавленную стоимость.

Доводы Инспекции о возможности повторного предъявления НДС являются несостоятельными, поскольку документально не подтверждены и основаны только на предположении налогового органа.

Кроме того, суд кассационной инстанции, соглашаясь с выводами судов, учитывает, что все доводы налогового органа, изложенные в оспариваемом решении, получили надлежащую правовую оценку и не оспариваются налоговым органом.

Руководствуясь ст.ст. 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил:

постановление от 28.07.2005 Девятого арбитражного апелляционного суда по делу N А40-14005/04-115-158 Арбитражного суда г. Москвы оставить без изменения, а кассационную жалобу МИФИС РФ N 3 по КН - без удовлетворения.