Вход
Сводная таблица поправок, внесенных в главу 21 Налогового кодекса Законами от 22 июля 2005 г. N 118-ФЗ и N 119-ФЗ и вступающих в силу с 1 января 2006 года ("Практическая бухгалтерия", N 12, декабрь 2005 г.)
Сводная таблица поправок, внесенных в главу 21
Налогового кодекса Законами от 22 июля 2005 г. N 118-ФЗ
и N 119-ФЗ и вступающих в силу с 1 января 2006 года
/--------------------------------------------------------------------------------------------------\
|Положения Налогового кодекса | Содержание поправок |
|--------------------------------+-----------------------------------------------------------------|
|Статья 144. Постановка на учет|В статье появился новый пункт 3. Он регулирует порядок уплаты НДС|
|в качестве налогоплательщика |иностранными организациями, которые имеют в России несколько фи-|
| |лиалов. Перечислять налог в бюджет и представлять декларации по|
| |НДС им разрешено централизованно - в налоговой инспекции по свое-|
| |му выбору. О своем выборе иностранная компания должна уведомить|
| |инспекции по месту нахождения всех своих российских филиалов |
|--------------------------------+-----------------------------------------------------------------|
|Статья 145. Освобождение от ис-|До двух миллионов рублей повышен порог выручки, позволяющий поль-|
|полнения обязанностей налогопла-|зоваться освобождением от уплаты НДС |
|тельщика | |
|--------------------------------+-----------------------------------------------------------------|
|Статья 148. Место реализации ра-|Дополнен примерный перечень работ и услуг, место реализации кото-|
|бот (услуг) |рых связывается с местонахождением недвижимого имущества. В этот|
| |перечень включены услуги по аренде объектов, расположенных в|
| |России (подп. 1 п. 1). |
| |Появился примерный перечень работ (услуг), место реализации кото-|
| |рых связывается с местонахождением движимого имущества (подп. 2|
| |п. 1). |
| |Уточнен перечень услуг, место реализации которых зависит от того,|
| |где эти услуги фактически оказаны. В этот перечень включены услу-|
| |ги по обучению (подп. 3 п. 1). |
| |Уточнен перечень работ (услуг), место реализации которых|
| |связывается с местонахождением их покупателей. В него включены|
| |маркетинговые услуги и услуги по разработке компьютерного обес-|
| |печения. Из перечня исключены услуги аэропортов и портов по об-|
| |служиванию самолетов и кораблей в период их нахождения на сто-|
| |янках, в воздушном и водном пространстве России (подп. 4 п. 1). |
| |Уточнен порядок определения места реализации услуг, связанных|
| |с международной транспортировкой грузов. НДС начисляется в за-|
| |висимости т того, кто оказывает эти услуги (российский или ино-|
| |странный перевозчик) и кому принадлежат транспортные средства,|
| |задействованные в перевозках (подп. 4.1 и 4.2 п. 1). |
| |Определен закрытый перечень работ (услуг), местом реализации|
| |которых Россия не признается (п. 1.1) |
|--------------------------------+-----------------------------------------------------------------|
|Статья 149. Операции, не подле-|Расширен перечень операций, освобожденных от НДС. Вводятся допол-|
|жащие налогообложению (освобож-|нительные условия, при соблюдении которых отдельные операции не|
|даемые от налогообложения) |подлежат налогообложению. Установлено, что НДС не облагаются|
| |таможенные сборы за хранение товаров (подп. 17 п. 2). Уточнен пе-|
| |речень документов, которыми должны подтверждать свое право на|
| |льготу налогоплательщики, реализующие товары (работы, услуги) в|
| |рамках оказания безвозмездной помощи (подп. 19 п. 2). |
| |Освобождаются от налогообложения операции, связанные собслужи-|
| |ванием банковских карт и исполнением банковских гарантий (подп. 3|
| |и 3.1 п. 3). |
| |Льгота, предусмотренная для игорного бизнеса, распространена не|
| |только на организации, но и на индивидуальных предпринимателей,|
| |работающих в этой сфере деятельности (подп. 8 п. 3). От НДС ос-|
| |вобождаются лотереи, проводимые по решению органов исполнительной|
| |власти (подп. 8.1 п. 3), а также услуги частных нотариусов, ока-|
| |занные в соответствии с законодательством о нотариате (подп. 15.1|
| |п. 3). |
| |Льгота, предусмотренная для санаторно-курортных учреждений, рас-|
| |пространена на детские оздоровительные организации (подп. 18|
| |п. 3). От НДС освобождена реализация черного и цветного метал-|
| |лолома (подп. 24 п. 3), а также безвозмездная передача рекламной|
| |продукции, себестоимость которой не превышает 100 рублей за еди-|
| |ницу (подп. 25 п. 3) |
|--------------------------------+-----------------------------------------------------------------|
|Статья 153. Налоговая база |Установлено, что порядок и особенности определения налоговой ба-|
| |зы, предусмотренные главой 21 Налогового кодекса, распространяют-|
| |ся на операции по передаче имущественных прав (п. 1 и 2). |
| |Порядок определения налоговой базы по операциям в иностранной|
| |валюте приведен в соответствие с новой редакцией статьи 167 Нало-|
| |гового кодекса (понятие "дата реализации" заменено понятием "мо-|
| |мент определения налоговой базы, установленный статьей 167 Нало-|
| |гового кодекса"). |
| |Установлено, что валютная выручка от реализации товаров на экс-|
| |порт (международных перевозок) пересчитывается в рубли на дату|
| |оплаты (п. 3) |
|--------------------------------+-----------------------------------------------------------------|
|Статья 154. Порядок определения|В налоговую базу включается оплата (в том числе частичная), полу-|
|налоговой базы при реализации|ченная в счет предстоящих поставок (п. 1). |
|товаров |Исключение составляют: |
| |- оплата (в том числе частичная), полученная в счет предстоящих|
| |поставок продукции, производственный цикл (работ, услуг) изготов-|
| |ления которой превышает шесть месяцев (п. 1); |
| |- оплата (в том числе частичная), полученная в счет предстоящих|
| |поставок, по которым возможно применение нулевой налоговой ставки|
| |(п. 9). |
| |В налоговую базу не включаются бюджетные субвенции, предоставлен-|
| |ные налогоплательщикам, которые продают продукцию по регулируемым|
| |ценам или льготным категориям потребителей (п. 2). |
| |Порядок определения налоговой базы по срочным сделкам приведен в|
| |соответствие с новой редакцией статьи 167 Налогового кодекса|
| |(п. 6) |
|--------------------------------+-----------------------------------------------------------------|
|Статья 155. Особенности опреде-|Статья изложена в новой редакции. Уточнен порядок определения на-|
|ления налоговой базы при переда-|логовой базы: |
|че имущественных прав |- при уступке денежного требования по операциям, облагаемым НДС|
| |(п. 1); |
| |- при уступке денежного требования по операциям, освобожденным от|
| |НДС (п. 2); |
| |- при передаче имущественных прав на жилье и гаражные помещения|
| |(п. 3); |
| |- при приобретении денежного требования у третьих лиц (п. 4); |
| |- при передаче арендных прав и прав, связанных с правом заключе-|
| |ния договоров (п. 5) |
|--------------------------------+-----------------------------------------------------------------|
|Статья 156. Особенности опреде-|Порядок определения налоговой базы, предусмотренный для посредни-|
|ления налоговой базы налогопла-|ков, распространен на залогодержателей, которые реализуют нево-|
|тельщиками, получающими доход на|стребованные предметы залога (п. 1) |
|основе договоров поручения, до-| |
|говоров комиссии или агентских| |
|договоров | |
|--------------------------------+-----------------------------------------------------------------|
|Статья 161. Особенности опреде-|Обозначена новая группа налоговых агентов. В нее попадают по-|
|ления налоговой базы налоговыми|средники (с участием в расчетах), которые торгуют продукцией ино-|
|агентами |странных фирм, не состоящих в России на налоговом учете. Налого-|
| |вой базой для них является полная стоимость реализуемых товаров|
| |(п. 5) |
|--------------------------------+-----------------------------------------------------------------|
|Статья 162. Особенности опреде-|Исключен подпункт 1 пункта 1, согласно которому налоговая база|
|ления налоговой базы с учетом|увеличивалась на сумму авансовых и иных платежей, полученных в|
|сумм, связанных с расчетами по|счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания ус-|
|оплате товаров (работ, услуг) |луг. (Вместо понятия "авансовые и иные платежи" введено понятие|
| |"оплата, частичная оплата, полученная в счет предстоящих поста-|
| |вок". Смотри поправки к ст. 154 Налогового кодекса) |
|--------------------------------+-----------------------------------------------------------------|
|Статья 162.1 Особенности нало-|Новая статья устанавливает правила определения налоговой базы|
|гообложения при реорганизации|при реорганизации в формах выделения, слияния, разделения, при-|
|предприятий |соединения и преобразования. В основу статьи положен принцип, со-|
| |гласно которому к правопреемникам наряду с передаваемыми акти-|
| |вами и обязательствами переходят права и обязанности, связанные|
| |с начислением, уплатой и налоговыми вычетами по НДС |
|--------------------------------+-----------------------------------------------------------------|
|Статья 163. Налоговый период |До двух миллионов рублей повышен порог выручки, позволяющий рас-|
| |считывать НДС и представлять налоговые декларации поквартально|
| |(п. 2) |
|--------------------------------+-----------------------------------------------------------------|
|Статья 164. Налоговые ставки |Уточнен состав работ (услуг), связанных с транспортировкой экс-|
| |портных и импортных товаров, по которым применяется нулевая нало-|
| |говая ставка (подп. 2 п. 1). Понятия и определения приведены в|
| |соответствие с нормами Таможенного кодекса (подп. 3 п. 1). Опре-|
| |делен перечень работ (услуг), облагаемых НДС по нулевой налоговой|
| |ставке для российских перевозчиков на железнодорожном транспорте|
| |(подп. 9 п. 1). С учетом изменений и дополнений, внесенных в гла-|
| |ву 21 Налогового кодекса, уточнен перечень операций, по которым|
| |НДС начисляется по расчетной ставке (п. 4). Расширен перечень|
| |операций, при выполнении которых в ИФНС требуется подавать от-|
| |дельные налоговые декларации (п. 6) |
|--------------------------------+-----------------------------------------------------------------|
|Статья 165. Порядок подтвержде-|Уточнены состав, содержание и порядок представления документов,|
|ния права на получение возмеще-|подтверждающих право налогоплательщика на применение нулевой на-|
|ния при налогообложении по нало-|логовой ставки. Понятия и определения, используемые в статье,|
|говой ставке 0 процентов |приведены в соответствие с Таможенным кодексом и Кодексом торго-|
| |вого мореплавания. Уточнен порядок исчисления 180-дневного срока,|
| |отпущенного для представления документов в налоговую инспек-|
| |цию (п. 9). Установлено, что в учетной политике налогоплательщика|
| |должен быть закреплен порядок определения сумм НДС по ресурсам,|
| |которые приобретаются для операций, облагаемых налогом по нулевой|
| |ставке (п. 10). Правительству РФ поручено разработать порядок|
| |применения нулевой ставки при реализации товаров (работ, услуг)|
| |представительствам международных организаций в России (п. 12) |
|--------------------------------+-----------------------------------------------------------------|
|Статья 166. Порядок исчисления|Порядок исчисления налога приведен в соответствие с новой редак-|
|налога |цией статьи 167 Налогового кодекса. Понятие "дата реализации"|
| |заменено понятием "момент определения налоговой базы, установлен-|
| |ный статьей 167 Налогового кодекса" (п. 4) |
|--------------------------------+-----------------------------------------------------------------|
|Статья 167. Момент определения|Из статьи исключены все упоминания о дате реализации товаров (ра-|
|налоговой базы* |бот, услуг). Моментом определения налоговой базы (датой начисле-|
| |ния НДС) признается наиболее ранняя из двух дат: либо день от-|
| |грузки (передачи) активов, либо день оплаты (полной или частич-|
| |ной), поступившей в счет предстоящих поставок (п. 1). |
| |Установлен новый порядок определения даты начисления налога в|
| |отношении налоговых агентов (п. 15) и следующих операций: |
| |- реализация товаров, переданных на хранение с выдачей складского|
| |свидетельства (п. 7); |
| |- передача имущественных прав (п. 8); |
| |- реализация товаров, по которым применяется нулевая налоговая|
| |ставка (п. 9); |
| |- выполнение строительно-монтажных работ хозспособом (п. 10); |
| |- передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собст-|
| |венных нужд (п. 11). |
| |Установлен порядок формирования учетной политики для целей на-|
| |логообложения (п. 12). Определен порядок подтверждения права на|
| |освобождение от налогообложения оплаты, полученной в счет по-|
| |ставок продукции с длительным циклом изготовления (п. 13) |
|--------------------------------+-----------------------------------------------------------------|
|Статья 168. Сумма налога, предъ-|Внесены технические поправки, которые связаны с изменениями, вне-|
|явленная продавцом покупателю |сенными в статьи 155 и 161 Налогового кодекса |
|--------------------------------+-----------------------------------------------------------------|
|Статья 169. Счет-фактура |Законодательно установлено, что посредники, реализующие продукцию|
| |от своего имени, обязаны подтверждать право на налоговый вычет|
| |счетами-фактурами (п. 1). Внесены технические поправки, связан-|
| |ные с изменениями в статье 155 Налогового кодекса (подп. 8, 11,|
| |12 п. 5). Наименование таможенной декларации приведено в соответ-|
| |ствие с нормами Таможенного кодекса (подп. 14 п. 5) |
|--------------------------------+-----------------------------------------------------------------|
|Статья 170. Порядок отнесения|Внесены технические поправки, связанные с изменениями в статье|
|сумм налога на затраты по произ-|155 Налогового кодекса (п. 1, подп. 4 п. 2, п. 4). |
|водству и реализации товаров|Введена обязанность восстанавливать принятые к вычету суммы НДС:|
|(работ, услуг) |- при передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал|
| |других организаций. Сумма восстановленного налога возмещается из|
| |бюджета у принимающей стороны (п. 11 ст. 171); |
| |- при передаче имущества правопреемникам при реорганизации. Сумма|
| |восстановленного налога включается в состав прочих расходов,|
| |уменьшающих налогооблагаемую прибыль; |
| |- при использовании имущества, приобретенного в период применения|
| |общей системы налогообложения, в деятельности посл перехода на|
| |"упрощенный" или "вмененный" налоговые режимы. Сумма восстанов-|
| |ленного налога включается в состав прочих расходов, уменьшающих|
| |налогооблагаемую прибыль (подп. 2 п. 3). |
| |По амортизируемому имуществу НДС восстанавливается пропорциональ-|
| |но остаточной стоимости (без учета переоценок), по остальным ак-|
| |тивам - в полной сумме, которая раньше была принята к вычету |
|--------------------------------+-----------------------------------------------------------------|
|Статья 171. Налоговые вычеты |Установлено, что к вычету принимаются "предъявленные", а не|
| |а не "предъявленные и уплаченные" суммы налога. |
| |Требование о фактической уплате сохраняется в отношении импорт-|
| |ных операций, по которым НДС взимается на таможне (п. 2). |
| |Внесены технические поправки, связанные с изменениями в статье|
| |155 Налогового кодекса. |
| |Уточнен состав налоговых вычетов по капитальным вложениям (п. 6).|
| |Вводится обязанность восстанавливать принятые к вычету суммы на-|
| |лога, если налогоплательщик прекращает использовать возведенную|
| |недвижимость в деятельности, облагаемой НДС. Восстановленные сум-|
| |мы включаются в состав прочих расходов, уменьшающих налогооб-|
| |лагаемую прибыль. Определены правила и сроки восстановления, а|
| |также порядок отражения этой операции в налоговой отчетности.|
| |НДС, начисленный с полученной оплаты, разрешено принимать к выче-|
| |ту без предварительного перевода этих сумм в бюджет (п. 8). |
| |Налогоплательщикам, не сумевшим подтвердить свое право на|
| |применение нулевой налоговой ставки, разрешено принимать к вычету|
| |суммы НДС, исчисленные в соответствии со статьей 165 Налогового|
| |кодекса (п. 10) |
|--------------------------------+-----------------------------------------------------------------|
|Статья 172. Порядок применения|Из состава документов, подтверждающих право на налоговый вычет,|
|налоговых вычетов* |исключены документы, свидетельствующие об уплате НДС поставщику.|
| |Новый порядок не распространяется на импортеров и налоговых аген-|
| |тов. При приобретении оборудования, требующего монтажа, принимать|
| |входной НДС к вычету разрешено сразу же, как только стоимость|
| |объекта отражена на счете 07 "Оборудование к установке". |
| |Установлено, что валютные затраты на приобретение имущества пере-|
| |считываются в рубли на дату принятия этого имущества к учету|
| |(п. 1). |
| |При неденежных расчетах (бартер, взаимозачеты, расчеты с|
| |использованием векселей третьих лиц) к вычету принимается факти-|
| |чески уплаченная сумма НДС, исчисленная исходя из балансовой|
| |стоимости переданного имущества (п. 2). |
| |Унифицирован порядок применения налоговых вычетов по|
| |капстроительству. Суммы НДС, предъявленные подрядчиками, постав-|
| |щиками стройматериалов или продавцами недостроенных объектов,|
| |принимаются к вычету на общих основаниях. Ждать окончания строи-|
| |тельства больше не нужно (п. 5).** |
| |НДС, начисленный с полученной оплаты, принимается к вычету в мо-|
| |мент отгрузки (п. 6 и 7). |
| |Дочерние компании, получившие вклады в уставный капитал, принима-|
| |ют к вычету суммы НДС, восстановленные учредителями. Право на вы-|
| |чет возникает после принятия вкладов к учету (п. 8) |
|--------------------------------+-----------------------------------------------------------------|
|Статья 173. Сумма налога, подле-|Уточнено, что сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, включает в|
|жащая уплате в бюджет |себя суммы восстановленного налога (п. 1 и 2). |
| |Исключена ссылка на источник уплаты НДС налоговыми агентами. В|
| |некоторых случаях они должны будут перечислять налог в бюджет за|
| |счет собственных средств (п. 4) |
|--------------------------------+-----------------------------------------------------------------|
|Статья 174. Порядок и сроки уп-|Техническая поправка. Срок уплаты налога - не позднее 20 числа|
|латы налога в бюджет |месяца, следующего за отчетным кварталом - распространен на нало-|
| |гоплательщиков, чья выручка ежемесячно в течение квартала не пре-|
| |вышает двух миллионов рублей (п. 6) |
|--------------------------------+-----------------------------------------------------------------|
|Статья 174.1. Особенности исчис-|Новая статья. Установлено, что ведение общего учета операций, об-|
|ления и уплаты в бюджет налога|лагаемых НДС, и обязанности налогоплательщика возлагаются на од-|
|при осуществлении операций в со-|ного из участников товарищества, которым может быть российская|
|ответствии с договором простого|организация (индивидуальный предприниматель), или на доверитель-|
|товарищества (договором о сов-|ного управляющего (п. 1). |
|местной деятельности) или дого-|Участник товарищества, на которого возложены обязанности налого-|
|вором доверительного управления|плательщика (доверительный управляющий) должен выставлять покупа-|
|имуществом на территории РФ |телям счета-фактуры, оформленные от своего имени (п. 2). |
| |Правом на налоговый вычет может пользоваться только один из уча-|
| |стников товарищества (доверительный управляющий), на имя которого|
| |выставлены счета-фактуры поставщиков. Право на вычет возникает|
| |только при наличии раздельного учета операций, проводимых в рам-|
| |ках договора о совместной деятельности (доверительного управле-|
| |ния) (п. 3) |
|--------------------------------+-----------------------------------------------------------------|
|Статья 176. Порядок возмещения|Ужесточен порядок возмещения НДС из бюджета в тех случаях, когда|
|налога |сумма налогового вычета превышает сумму начисленного налога. За-|
| |чету (возврату) подлежит разница между суммой НДС, предъявленной|
| |к вычету, и общей суммой НДС, которая начислена с выручки от|
| |реализации, со стоимости ресурсов, переданных для собственного|
| |потребления, и с объема строительно-монтажных работ, выполненных|
| |хозспособом (п. 1) |
|--------------------------------------------------------------------------------------------------|
|* Порядок исчисления НДС и применения налоговых вычетов для налогоплательщиков, которые до 1|
|января 2006 года применяют учетную политику "по оплате", установлен статьей 2 Закона от 22 июля|
|2005 г. N 119-ФЗ. |
|** Порядок исчисления НДС по объектам, строительство которых заканчивается после 1 января 2006|
|года, установлен статьей 3 Закона от 22 июля 2005 г. N 119-ФЗ. |
\--------------------------------------------------------------------------------------------------/
"Практическая бухгалтерия", N 12, декабрь 2005 г.
Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Журнал "Практическая бухгалтерия"
ООО "Агентство бухгалтерской информации"
Название Журнала говорит само за себя: в нем есть все, что нужно бухгалтеру-практику.
В каждом номере подробно, на конкретных примерах (с проводками и числовыми расчетами) рассматриваются проблемные вопросы налогового и бухгалтерского учета, типичные и нестандартные ситуации, публикуются комментарии специалистов к наиболее интересным для бухгалтера документам, даются конкретные практические рекомендации и советы по вопросам оптимизации бухучета и налогообложения.
Журнал выходит 1 раз в месяц.