Вопрос: Указанием N 1399-У введены балансовые счета и определен порядок бухгалтерского учета операций, связанных с осуществлением сделок по приобретению права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме, в т.ч. в части операций, связанных с финансированием под уступку денежного требования. Банк обязан вести аналитический учет факторинговых операций для обеспечения контроля за погашением приобретенных прав требования в соответствии с условиями договора. Как правильно отражать просроченную задолженность при факторинговых операциях и в случае возникновения регресса? ("Банковское дело в Москве", N 4, апрель 2005 г.)

Указанием Банка России N 1399-У от 24.03.2004 введены балансовые счета и определен соответствующий порядок бухгалтерского учета операций, связанных с осуществлением банками сделок по приобретению права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме, в том числе и в части операций, связанных с финансированием под уступку денежного требования (факторингом).

Согласно подпункту 1.2.2 этого указания банк обязан вести аналитический учет факторинговых операций для обеспечения контроля за погашением приобретенных прав требования в соответствии с условиями договора, право требования по которому приобретено. Однако в случае нарушения должником установленного договором срока последующий учет операций указанием никак не регламентирован. Как правильно отражать просроченную задолженность при факторинговых операциях и в случае возникновения регресса (когда в соответствии с договором факторинга просроченное требование предъявляется к оплате непосредственно клиенту, ранее уступившему данное требование финансовому агенту)?

Приложением 12 к Положению N 205-П не предусмотрено отнесение сумм, учтенных на счетах по учету вложений в приобретенные права требования, на счета по учету просроченной задолженности при несвоевременном исполнении должником (заемщикам) своих обязательств. В пункте 4.75 Части II этого документа (в редакции Указания N 1399-У от 24.03.04.) четко указанно, что суммы по кредиту счета 478 "Вложения в приобретенные права требования" списываются только при погашении приобретенных прав требования должниками (заемщиками), их дальнейшей реализации (перепродаже) и списании с баланса из-за невозможности взыскания.

Таким образом, для приведенного вами примера отсутствуют требования Банка России для отражения в бухгалтерском учете образовавшейся просроченной задолженности на других балансовых счетах. В то же время полагаем, что банк вправе вести более детализированный аналитический учет операций, в том числе и сделок по приобретению прав требования.

1 апреля 2005 г.

"Банковское дело в Москве", N 4, апрель 2005 г.