Вопрос: Организация не создает резерва по сомнительным долгам. Согласно приказу руководителя организации дебиторская задолженность списывается на основании документов, подтверждающих исключение должника из реестра юридических лиц и погашение требований вступившим в силу определением суда о завершении конкурсного производства по процедуре его банкротства; например, согласно приказу руководителя организации от 2005 года списывается задолженность в соответствии с вышеприведенными документами за 2004 год. В каком периоде организация должна отразить эти расходы? ("Налоговый вестник", N 10, октябрь 2005 г.)

Организация не создает резерва по сомнительным долгам. Согласно приказу руководителя организации дебиторская задолженность списывается на основании документов, подтверждающих исключение должника из реестра юридических лиц и погашение требований вступившим в силу определением суда о завершении конкурсного производства по процедуре его банкротства; например, согласно приказу руководителя организации от 2005 года списывается задолженность в соответствии с вышеприведенными документами за 2004 год. В каком периоде организация должна отразить эти расходы?

Согласно п. 2 ст. 266 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

В соответствии с подпунктом 2 п. 2 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, - суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва.

Согласно ст. 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений главы 25 настоящего Кодекса, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. 318-320 НК РФ.

Таким образом, списание в состав внереализационных расходов безнадежных долгов, признаваемых таковыми согласно ст. 266 НК РФ, производится в том отчетном (налоговом) периоде, в которым они были признаны безнадежными, в частности на дату исключения должника из реестра юридических лиц и погашения требования вступившим в силу определением суда о завершении конкурсного производства по процедуре банкротства должника, то есть в данном случае в 2004 году.

Е.В. Серегина,

консультант Департамента налоговой и таможенно-тарифной

политики Минфина России

1 октября 2005 г.

"Налоговый вестник", N 10, октябрь 2005 г.