Вопрос: Сельскохозяйственное предприятие, применяющее общий режим налогообложения, выращивает птицу с последующей переработкой в мясопродукты (более 90% от общего дохода) и оказывает услуги по переработке зерна, аренде, хранению и т.п. Переход на уплату единого сельскохозяйственного налога невозможен в связи с наличием у предприятия филиалов. Просим разъяснить, как в этом случае распределяются внереализационные доходы и расходы между видами деятельности. ("Налоговый вестник", N 10, октябрь 2005 г.)

Сельскохозяйственное предприятие, применяющее общий режим налогообложения, выращивает птицу с последующей переработкой в мясопродукты (более 90% от общего дохода) и оказывает услуги по переработке зерна, аренде, хранению и т.п.

Переход на уплату единого сельскохозяйственного налога невозможен в связи с наличием у предприятия филиалов.

Просим разъяснить, как в этом случае распределяются внереализационные доходы и расходы между видами деятельности.

При определении прибыли от реализации произведенной сельскохозяйственными товаропроизводителями сельскохозяйственной продукции, а также произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции следует руководствоваться соответствующими документами, определяющими классификацию продукции.

В соответствии с п. 2 ст. 274 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки 24%, определяется налогоплательщиком отдельно. Налогоплательщик ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым в соответствии с главой 25 НК РФ предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка.

Пунктом 9 ст. 274 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики, получающие прибыль (убыток) от сельскохозяйственной деятельности, ведут обособленный учет доходов и расходов. При этом расходы организации от сельскохозяйственной деятельности в случае невозможности их разделения определяются пропорционально доле доходов организации от сельскохозяйственной деятельности в общей сумме доходов организации по всем видам деятельности.

Внереализационные доходы (расходы) должны учитываться раздельно для целей налогообложения в разрезе видов деятельности, облагаемых по разным ставкам.

Глава 25 НК РФ не содержит механизма распределения внереализационных доходов (расходов) между видами деятельности, облагаемыми по разным налоговым ставкам. При этом, по нашему мнению, если внереализационные доходы и расходы нельзя однозначно отнести к какому-то определенному виду деятельности, они должны учитываться согласно общему режиму налогообложения, то есть относиться к видам деятельности, которые облагаются налогом на прибыль по ставке 24%.

Р.Н. Митрохина,

консультант Департамента налоговой и таможенно-тарифной

политики Минфина России

1 октября 2005 г.

"Налоговый вестник", N 10, октябрь 2005 г.