Вопрос: НК РФ установлены специальные положения по определению стоимости срока эксплуатации и способов начисления амортизации по объектам основных средств, введенным в эксплуатацию до вступления в силу гл. 25 НК РФ. Начиная с января 2002 года согласно положениям НК РФ организации вправе применять в целях налогообложения специальные коэффициенты. Следовательно, по нашему мнению, в силу отсутствия в НК РФ временных ограничений в датах приобретения пассажирских микроавтобусов независимо от времени их приобретения норма амортизации для целей налогообложения прибыли должна корректироваться на коэффициент 0,5. Правы ли мы? ("Налоговый вестник", N 10, октябрь 2005 г.)

Статьей 322 НК РФ установлены специальные положения по определению стоимости срока эксплуатации и способов начисления амортизации по объектам основных средств, введенным в эксплуатацию до вступления в силу главы 25 настоящего Кодекса.

При этом положения ст. 259 НК РФ регулируют общий порядок начисления амортизации и применяются при ее начислении по объектам основных средств, введенным в эксплуатацию до 2002 года, в части, не противоречащей специально установленным нормам.

Таким образом, начиная с января 2002 года согласно положениям ст. 259 НК РФ организации вправе применять в целях налогообложения специальные коэффициенты.

Следовательно, по нашему мнению, в силу отсутствия в вышеназванных положениях НК РФ временных ограничений в датах приобретения пассажирских микроавтобусов (для применения коэффициента 0,5 по этим транспортным средствам первоначальной стоимостью более 400 000 руб.) независимо от времени их приобретения (до или после вступления в силу главы 25 Кодекса) норма амортизации для целей налогообложения прибыли должна корректироваться на коэффициент 0,5.

Следует ли при начислении амортизации по пассажирскому микроавтобусу первоначальной стоимостью более 400 000 руб., выделенному в отдельную амортизационную группу в соответствии с п. 1 ст. 322 НК РФ, применять коэффициент 0,5?

В соответствии с п. 1 ст. 322 НК РФ по основным средствам, введенным в эксплуатацию до вступления в силу главы 25 настоящего Кодекса, полезный срок их использования должен устанавливаться налогоплательщиком самостоятельно по состоянию на 1 января 2002 года с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством РФ, и сроков полезного использования по амортизационным группам, установленным ст. 258 НК РФ.

При этом амортизируемые основные средства, фактический срок использования которых (срок фактической амортизации) больше срока полезного использования данных амортизируемых основных средств, установленного в соответствии с требованиями ст. 258 НК РФ, на 1 января 2002 года должны были быть выделены налогоплательщиком в отдельную амортизационную группу в оценке по остаточной стоимости, которая подлежит включению в состав расходов в целях налогообложения равномерно в течение срока, определенного налогоплательщиком самостоятельно, но не менее семи лет с даты вступления в силу главы 25 НК РФ (подпункт 2 п. 1 ст. 322 настоящего Кодекса).

Согласно ст. 259 НК РФ по легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость соответственно более 300 000 руб. и 400 000 руб., основная норма амортизации применяется со специальным коэффициентом 0,5.

На основании вышеизложенного для легковых автомобилей и пассажирских микроавтобусов, в том числе приобретенных до 1 января 2002 года и имеющих первоначальную стоимость соответственно более 300 000 руб. и 400 000 руб., амортизация определяется как произведение остаточной стоимости, нормы амортизации (исчисленной исходя из оставшегося срока полезного использования), определенной в соответствии со ст. 322 НК РФ, и коэффициента 0,5.

Т.М. Гуркова

1 октября 2005 г.

"Налоговый вестник", N 10, октябрь 2005 г.