Вопрос: Физическое лицо является участником боевых действий в Республике Афганистан и имеет право на получение стандартного налогового вычета в размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода. При этом физическое лицо получает за месяц несколько выплат (например, заработную плату, премию за квартал, 13-ю зарплату), то есть выплата причитающихся ему денежных сумм производится в разные дни и по разным ведомостям, но в пределах одного месяца. Как в таком случае следует предоставлять стандартный налоговый вычет: на общую сумму таких выплат или по каждой сумме отдельно? ("Налоговый вестник", N 10, октябрь 2005 г.)

Физическое лицо является участником боевых действий в Республике Афганистан и имеет право на получение стандартного налогового вычета в размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода. При этом физическое лицо получает за месяц несколько выплат (например, заработную плату, премию за квартал, 13-ю зарплату), то есть выплата причитающихся ему денежных сумм производится в разные дни и по разным ведомостям, но в пределах одного месяца. Как в таком случае следует предоставлять стандартный налоговый вычет: на общую сумму таких выплат или по каждой сумме отдельно?

Стандартный налоговый вычет в размере 500 руб., предусмотренный подпунктом 2 п. 1 ст. 218 НК РФ, ежемесячно предоставляется лицам, уволенным с военной службы или призывавшимся на военные сборы, выполнявшим интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия.

Согласно ст. 216 НК РФ налоговым периодом признается календарный год. Доходы физического лица в виде заработной платы облагаются налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке по ставке 13%.

Согласно п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога на доходы физических лиц при фактической выплате дохода. При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором.

Таким образом, работодатель суммирует все доходы физического лица по итогам каждого месяца и уменьшает полученную сумму дохода на величину стандартного налогового вычета в размере 500 руб., а полученную разницу облагает налогом на доходы физических лиц по ставке 13%.

Т.В. Назарова

1 октября 2005 г.

"Налоговый вестник", N 10, октябрь 2005 г.