Вопрос: Подрядная строительная организация выполняет работы по сооружению земляного полотна при строительстве автомобильных и железных дорог, а также разрабатывает котлованы для строительства. При производстве земляных работ разрабатываются породы, относящиеся к общераспространенным полезным ископаемым, которые служат материалом для последующей отсыпки насыпей дорог, плотин, дамб и других сооружений. Должна ли данная подрядная организация, не являясь добывающей организацией, уплачивать налог на добычу полезных ископаемых и должен ли в таком случае с нее при выдаче лицензии на пользование недрами взиматься разовый платеж? ("Налоговый вестник", N 10, октябрь 2005 г.)

Подрядная строительная организация выполняет работы по сооружению земляного полотна при строительстве автомобильных и железных дорог, а также разрабатывает котлованы для строительства гражданских и промышленных объектов.

При производстве земляных работ разрабатываются породы, относящиеся к общераспространенным полезным ископаемым (песок, глина, песчано-гравийная смесь, камень и т.д.), которые служат материалом для последующей отсыпки насыпей дорог, плотин, дамб и других сооружений.

Должна ли данная подрядная организация, не являясь добывающей организацией, уплачивать налог на добычу полезных ископаемых и должен ли в таком случае с нее при выдаче лицензии на пользование недрами взиматься разовый платеж в соответствии с Законом РФ "О недрах"?

В соответствии со ст. 334 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) плательщиками налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ) признаются организации и индивидуальные предприниматели, которые получили участок недр в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

При этом пользователь недр признается налогоплательщиком вне зависимости от вида пользования недрами на предоставленном участке.

В соответствии со ст. 336 НК РФ одним из объектов обложения НДПИ признаются полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно Закону РФ от 21.02.1992 N 2395-1 "О недрах" (далее - Закон РФ "О недрах") предоставление недр в пользование оформляется специальным государственным разрешением в виде лицензии, которая удостоверяет право пользования участком недр в определенных границах в соответствии с указанной в ней целью в течение установленного срока при соблюдении владельцем заранее оговоренных условий (ст. 11 Закона РФ "О недрах").

Исходя из норм Закона РФ "О недрах" организация, выполняющая основные работы и попутно извлекающая полезные ископаемые, становится пользователем недр и должна уплачивать НДПИ. Кроме того, налогоплательщикам следует иметь в виду, что в соответствии со ст. 337 НК РФ полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров.

Поскольку организация, о которой идет речь в ситуации, при осуществлении земляных работ разрабатывает общераспространенные полезные ископаемые в рамках лицензии, полученной в территориальных органах МПР России на право недропользования, то в соответствии со ст. 40 Закона РФ "О недрах" пользователи недр, получившие право на пользование недрами, уплачивают разовые платежи за пользование недрами при наступлении определенных событий, оговоренных в лицензии.

Е.В. Грызлова,

ведущий специалист Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина России

1 октября 2005 г.

"Налоговый вестник", N 10, октябрь 2005 г.