Вопрос: Завод по производству безалкогольных напитков добывает подземную минеральную воду. Технологический процесс допускает возможность определенных потерь при добыче. Территориальным органом Госгортехнадзора утвержден на 2004 год норматив потерь воды в размере 5%. В налоговых декларациях налогоплательщик отразил количество нормативных потерь и применял ставку НДПИ в размере 0%. Но налоговый орган доначислил налог с вышеуказанных объемов по ставке 7,5%. Правомерны ли действия налогового органа? ("Налоговый вестник", N 10, октябрь 2005 г.)

Завод по производству безалкогольных напитков добывает подземную минеральную воду. Технологический процесс допускает возможность определенных потерь при добыче. Территориальным органом Госгортехнадзора утвержден на 2004 год норматив потерь воды в размере 5%. В налоговых декларациях налогоплательщик отразил количество нормативных потерь и применял ставку НДПИ в размере 0%. Но налоговый орган доначислил налог с вышеуказанных объемов по ставке 7,5%. Правомерны ли действия налогового органа?

В соответствии со ст. 11 НК РФ для целей налогообложения институты, понятия и термины применяются только в том значении, в каком они определены непосредственно в настоящем Кодексе. При этом использование терминов, понятий и институтов в значении других отраслей законодательства допускается исключительно при отсутствии определения непосредственно в НК РФ.

Понятие "нормативные потери полезных ископаемых" в целях НДПИ дано в подпункте 1 п. 1 ст. 342 НК РФ, причем порядок утверждения нормативов потерь должен определяться Правительством РФ.

Но в Постановлении N 921 определен порядок утверждения нормативов потерь полезных ископаемых только в отношении двух категорий полезных ископаемых: твердых полезных ископаемых (руды, строительное сырье и т.д.) и углеводородного сырья (нефть, природный газ, газовый конденсат).

Таким образом, в отношении минеральной воды порядок утверждения нормативов потерь в целях применения ставки НДПИ в размере 0% отсутствует, и все фактические потери должны облагаться по ставке 7,5%.

В связи с этим норматив потерь, согласованный с Ростехнадзором России, применяется только в целях контроля за соблюдением законодательства о недрах, и налоговый орган обоснованно произвел доначисление налога.

М.М. Рябыкин

1 октября 2005 г.

"Налоговый вестник", N 10, октябрь 2005 г.