Вопрос: Представительство иностранной организации осуществляет деятельность на территории РФ. С момента первой аккредитации на территории РФ страна, резидентом которой является головная организация, называлась Республикой Югославией. Начиная с 2000 г. это представительство пользовалась льготой по НДС при оплате за услуги по аренде помещений. С мая 2005 г. представительство обратилось за пролонгацией свидетельства об аккредитации, в котором страну инкорпорации оно указало как Сербия и Черногория. Вправе ли представительство пользоваться льготой по НДС? ("Налоговый вестник", N 10, октябрь 2005 г.)

Представительство иностранной организации осуществляет деятельность на территории Российской Федерации с 1993 года. С момента первой аккредитации на территории Российской Федерации страна, резидентом которой является головная организация этого представительства, называлась Республикой Югославией. Начиная с 2000 года это представительство пользовалась льготой по НДС при оплате за услуги по аренде помещений на территории Российской Федерации.

С мая 2005 года представительство обратилось за пролонгацией свидетельства об аккредитации, в котором страну инкорпорации оно указало как Сербия и Черногория. Когда представительство предъявило новый документ по аккредитации арендодателю, то тот предупредил его, что с этого времени он будет выставлять этому представительству счета на оплату с НДС.

Вправе ли представительство пользоваться льготой по НДС при расчетах за услуги по аренде помещений после переименования Республики Югославия?

Согласно п. 1 ст. 149 НК РФ предоставление арендодателем в аренду на территории Российской Федерации помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в Российской Федерации, не подлежит обложению НДС. Положения данного пункта ст. 149 НК РФ применяются в случае, если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении граждан Российской Федерации и российских организаций, аккредитованных в этом иностранном государстве, либо если такая норма предусмотрена международным договором (соглашением) Российской Федерации.

До 1 августа 2004 года данный перечень государств определялся МИД России совместно с МНС России и был утвержден их приказом от 13.11.2000 N 13747/БГ-3-06/386. Кроме того, письмом МНС России от 24.01.2001 N ВГ-6-06/62 налогоплательщикам рекомендовано использовать также перечень государств, установленный письмом Госналогслужбы России от 13.07.1994 N ЮУ-6-06/80н "Об освобождении от налога на добавленную стоимость сдачи в аренду служебных и жилых помещений иностранным гражданам и юридическим лицам, аккредитованным в Российской Федерации".

С 1 августа 2004 года Федеральным законом от 29.06.2004 N 58-ФЗ "О внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию государственного управления" полномочия по установлению вышеуказанного перечня предоставлены МИД России совместно с Минфином России.

При этом нормами ст. 78 вышеуказанного Федерального закона установлено, что впредь до признания утратившими силу действуют нормативные правовые акты федеральных органов исполнительной власти, принятые до вступления в силу данного Закона. В связи с этим перечень соответствующих иностранных государств, установленный приказом МИД России и МНС России, с учетом письма МНС России от 24.01.2001 N ВГ-6-06/62 действует до издания нового приказа МИД России совместно с Минфином России. Исходя из этого перечень государств, утвержденный приказом МИД России и МНС России от 13.11.2000 N 13747/БГ-3-06/386, признается действующим, и, следовательно, им надлежит руководствоваться на данный момент и впредь до издания нового приказа МИД России совместно с Минфином России.

Таким образом, если иностранное государство значится в указанных нормативных правовых актах, то плата за услуги по аренде освобождается от обложения НДС с учетом действующих ограничений по категориям помещений или арендаторов, если таковые существуют.

Обращаем внимание, что нотой от 5 февраля 2003 года N 121/2003 Посольство Союзной Республики Югославия сообщило МИД России, что с принятием и провозглашением Конституционной хартии Сербии и Черногории в Союзной Скупщине Союзной Республики Югославии 4 февраля 2003 года после ее принятия в Народной Скупщине Республики Сербии 27 января 2003 года и Скупщине Республики Черногории 29 января 2003 года название государства "Союзная Республика Югославия" изменено на "Сербия и Черногория".

Учитывая, что Конвенция от 12.10.1995 между Правительством Российской Федерации и Союзным Правительством Союзной Республики Югославии об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество в настоящее время действует, и принимая во внимание ноту Посольства Союзной Республики Югославии, реализация услуг по сдаче в аренду служебных и жилых помещений представительству иностранной организации, созданному по законодательству государства Югославия, правопреемником которого стало государство Сербия и Черногория, подлежит освобождению от обложения НДС.

Т.Я. Кобзева,

советник налоговой службы Российской Федерации III ранга

1 октября 2005 г.

"Налоговый вестник", N 10, октябрь 2005 г.