Налогообложение заработной платы (Г.А. Корнийчук, "Право и экономика", N 11, ноябрь 2005 г.)

Налогообложение заработной платы

Возникает ли обязательство по уплате налога с части заработной платы?

С заработной платы работников платятся два налога - налог на доходы физических лиц и единый социальный налог (НДФЛ и ЕСН) и два взноса - на обязательное пенсионное страхование и на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

В соответствии со ст. 136 ТК РФ заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка организации, трудовым договором. При решении вопроса о перечислении в бюджет вышеназванных налогов и взносов следует иметь в виду, что выплата части заработной платы в течение месяца не влияет на изменение сроков их уплаты.

В соответствии с п. 3 ст. 243 НК РФ исчисление авансовых платежей по ЕСН происходит по итогам каждого календарного месяца. При этом авансовый платеж рассчитывается исходя из величины всех выплат и вознаграждений, начисленных в пользу работников с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца. Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца.

Таким образом, выплата части зарплаты не повлияет на уплату ЕСН. Эта выплата попадет в расчет налога лишь по окончании месяца, и налог с нее должен быть уплачен до 15-го числа следующего месяца.

По налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) ситуация аналогична ЕСН. Согласно п. 3 ст. 226 НК РФ, налоговый агент исчисляет сумму налога по итогам каждого месяца. При этом налог удерживается именно на дату выплаты дохода (п. 4 ст. 226 НК РФ). А в пункте 2 ст. 223 НК РФ прямо сказано, что при выплате дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который был начислен доход. Так что удержать НДФЛ нужно только при окончательном расчете с работником, т.е. при выплате ему заработной платы.

Необходимо учитывать, что при выплате заработной платы вперед за несколько месяцев, а также при выплате отпускных, налог нужно удержать со всей суммы дохода при фактической выплате, не дожидаясь последнего числа месяца.

Также за истекший месяц платятся и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. Об этом говорится в п. 2 ст. 24 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации". Поэтому выплата части зарплаты не повлечет обязанности перечислить эти взносы.

Аналогичное правило закреплено и в п. 4 ст. 22 Федерального закона от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний". Согласно этому закону страховые взносы уплачиваются ежемесячно в срок, установленный для получения в банках средств на выплату заработной платы за истекший месяц. Так что и эти взносы надо перечислять только при окончательном расчете с работниками.

Таким образом, при выплате работникам части заработной платы в течение месяца никаких дополнительных налоговых платежей не возникает (Письмо Минфина России от 6 марта 2001 г. N 04-04-06/84).

Решение организации выплачивать заработную плату два раза в месяц необходимо отразить в локальных актах: правилах внутреннего трудового распорядка или в трудовом договоре с каждым работником, - а также указать точные даты выплаты заработной платы. Кроме того, об этом необходимо предупредить обслуживающий банк.

Каков порядок выплаты денежных средств работникам?

Денежные средства, причитающиеся работникам, могут быть выданы наличными из кассы организации либо перечислены по безналичному расчету на банковские счета или кредитные карты работников.

Денежные средства на выплату заработной платы могут быть получены в результате продажи товаров (работ, услуг) за наличный расчет или сняты с расчетного счета организации в банке.

Порядок ведения кассовых операций запрещает использовать наличную выручку без согласования с банком. Только после такого согласования организация может расходовать поступившие деньги на выплату заработной платы (п. 7 Порядка ведения кассовых операций). Однако никакой ответственности за нарушение этого требования законодательство не предусматривает.

При получении наличных денежных средств в банке их нужно оприходовать в кассу по приходному кассовому ордеру формы N КО-1, утв. постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. N 88.

Перед выдачей денежных средств работникам оформляется расходный кассовый ордер по форме N КО-2. Реквизиты расходного кассового ордера указываются в расчетно-платежной или платежной ведомости.

Начисление и выдача заработной платы отражаются в одной ведомости по форме N Т-49 "Расчетно-платежная ведомость" или в двух ведомостях по формам N Т-51 "Расчетная ведомость" и N Т-53 "Платежная ведомость".

Фактическую выдачу заработной платы осуществляет кассир. Если в штате организации нет должности кассира, выдавать денежные средства может главный бухгалтер или другой работник, назначенный руководителем. В организациях, у которых большое количество подразделений, заработную плату могут выдавать раздатчики, назначенные руководителем. Со всеми лицами, выдающими заработную плату, заключается договор о полной материальной ответственности.

Сумма наличных денег (в том числе предназначенных для выдачи заработной платы), которую организация может оставлять в кассе на конец рабочего дня, ограничена (лимитирована). Размер лимита устанавливает обслуживающий банк. Лимит согласовывается с банком руководителем организации и при необходимости может быть пересмотрен.

Если сумма лимита остатка кассы не согласована с банком, лимит считается равным нулю. В этом случае организация обязана сдавать в банк всю денежную наличность, находящуюся в кассе. Вместе с тем, наличные деньги, предназначенные для выплаты зарплаты и пособий, можно хранить в кассе сверх установленного лимита в течение трех рабочих дней (включая день получения наличных в банке). После истечения этого срока все денежные средства сверх установленного лимита должны быть сданы в банк.

Если в кассе остаются наличные деньги свыше установленного лимита, организация, а также ее руководитель могут быть оштрафованы. Так, ст. 15.1 КоАП РФ предусмотрено, что накопление в кассе наличных денег сверх установленных лимитов влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 40 до 50 минимальных размеров оплаты труда; на юридических лиц- от 400 до 500 минимальных размеров оплаты труда.

Г.А. Корнийчук,

юрисконсульт компании "Юридическая консультация",

специалист по финансовому, налоговому праву

"Право и экономика", N 11, ноябрь 2005 г.