Комментарий к Федеральному закону от 4 ноября 2005 г. N 137-ФЗ "О внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых положений законодательных актов Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию административных процедур урегулирования споров" (Н.А. Свистунова, "Нормативные акты для бухгалтера", N 23, декабрь 2005 г.)

Комментарий к Федеральному закону от 4 ноября 2005 г. N 137-ФЗ
"О внесении изменений в некоторые законодательные акты
Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых положений
законодательных актов Российской Федерации в связи с осуществлением мер
по совершенствованию административных процедур урегулирования споров"

Опубликованный закон N 137-ФЗ внес изменения в два нормативных акта: Налоговый кодекс и Закон от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации". К сожалению, для организаций и предпринимателей нововведения носят негативный характер.

Налоговый штраф без суда

В действующей редакции пункта 7 статьи 114 Налогового кодекса зафиксировано, что любой штраф можно взыскать только через суд. Для этого на основании статьи 104 кодекса налоговый инспектор должен подать в суд исковое заявление.

Однако комментируемый закон внес изменения в эти, казалось бы, незыблемые положения. С 1 января 2006 года представители налоговой службы обращаться к Фемиде будут уже не всегда. Им придется это сделать только в том случае, если штраф будет превышать для организации 50 000 рублей, а для индивидуального предпринимателя - 5000 рублей. Причем, эту цифру необходимо считать отдельно по каждому налогу за один налоговый период или по каждому нарушению налогового законодательства.

Таким образом, если налоговый период для налога - месяц, а проверять инспекторы будут три предыдущих года и найдут ошибки в каждом периоде, то набежит "кругленькая" сумма. Предположим, контролеры проверяют налог на прибыль за три предыдущих года (налоговый период равен году), и по каждому штраф не превысит установленного законом лимита. Тогда сумма санкций вырастет уже до 150 000 рублей (50 000 руб. х 3 года). Если же они возьмутся за НДС (у которого налоговый период составляет месяц), то штраф увеличится более чем в 10 раз. А если проверка будет охватывать несколько налогов одновременно, то эти суммы достигнут угрожающих размеров даже для крупных организаций.

Новые правила взыскания штрафов

Законодатели установили новый порядок взыскания штрафов в статье 103.1 Налогового кодекса. Остановимся на нем более подробно. Если по результатам проверки сумма санкций не превышает установленный законом лимит в 50 000 рублей для организаций и 5000 рублей для предпринимателей, то руководитель налоговой инспекции (его заместитель) принимает решение о взыскании штрафа. В этом документе налоговая инспекция предлагает заплатить наложенную на фирму или предпринимателя санкцию добровольно. К тому же в требовании, которое направляется налогоплательщику, должны быть указаны:

- срок, в течение которого фирма (предприниматель) может добровольно уплатить штраф (п. 3 ст. 103.1 НК РФ);

- срок на обжалование решения инспекции (п. 3 ст. 101 НК РФ).

Если организация самостоятельно не заплатит штраф, то представители налоговой службы взыщут его принудительно. Для этого в течение пяти дней после вступления требования в законную силу сотрудники ИФНС направят постановление о принудительном взыскании штрафа судебному приставу-исполнителю, а его копию - налогоплательщику. Принудительное взыскание штрафа регулирует Закон от 21.07.97 N 119-ФЗ "Об исполнительном производстве".

Оспорить можно все

В соответствии со статьей 137 Налогового кодекса налогоплательщик имеет право обжаловать любые ненормативные акты налоговой инспекции (решения, требования). Решение о взыскании налоговой санкции не является исключением. Организация может либо обратиться с жалобой в вышестоящую инстанцию, либо с исковым заявлением - в арбитражный суд (п. 4 ст. 103.1 НК РФ).

Обратите внимание: взыскание штрафа приостанавливается автоматически, если плательщик обжалует решение инспекции в вышестоящее учреждение. Если же фирма направила иск в суд, то вместе с ним необходимо подать заявление об обеспечении иска с просьбой приостановить взыскание оспариваемых штрафных санкций.

Кстати, закон разрешает просить обеспечения у суда даже до подачи иска. Это право плательщику предоставлено статьей 99 Арбитражного процессуального кодекса. Причем сроки здесь ограничены: представитель Фемиды обязан рассмотреть ходатайство и вынести определение не позднее следующего дня после поступления прошения в суд. Однако надо иметь в виду, что арбитр может отклонить заявление. А значит, чтобы подстраховаться, организации лучше жаловаться одновременно и в суд, и начальству. Если фирма решилась на это, в тот же день ей необходимо направить в налоговую инспекцию копию (или копии) жалобы (п. 6 ст. 103.1 НК РФ).

Кстати, минимальный срок для того, чтобы оспорить решения о взыскании штрафов, в новой редакции Налогового кодекса не указан. Его инспекции будут устанавливать самостоятельно. В любом случае в законе определен общий срок для обжалования решений ИФНС - три месяца для обращения в вышестоящую инстанцию (п. 2 ст. 139 НК РФ) и аналогичный срок для обращения в суд (п. 4 ст. 198 АПК РФ). Видимо, вопрос со сроками будет позже разъяснен в письмах Министерства финансов.

Санкции для предпринимателей

Помимо организаций отрицательные новшества коснутся и индивидуальных предпринимателей. В соответствии с действующей редакцией Налогового кодекса без суда с бизнесменов нельзя взыскивать не только штрафы, но также недоимки и пени (ст. 48 НК РФ). Однако с января 2006 года их приравнивают к организациям, и, если эти суммы не будут превышать установленного законом лимита, взыщут их в бесспорном порядке.

Если средств на счете будет недостаточно, то в бесспорном порядке инспекторы смогут взыскать санкции не только из наличных и безналичных денежных средств индивидуального предпринимателя, но и за счет иного его имущества (п. 5 ст. 47 НК РФ в новой редакции). Законодатели в подпункте 6 пункта 5 статьи 47 новой редакции Налогового кодекса установили лишь одно исключение: налоговые инспекторы не могут погасить долг предпринимателя за счет имущества для повседневного личного пользования самого коммерсанта и членов его семьи.

Полномочия ПФР расширились

Комментируемый нормативный акт внес изменения в Закон от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации". Напомним, что в настоящее время Пенсионный фонд может взыскать недоимку, пени и штрафы за неуплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование только через суд. Однако с нового года ПФР по аналогии с налоговыми инспекциями имеет право взыскивать эти суммы (не превышающие лимит) в бесспорном порядке.

Н.А. Свистунова,

эксперт "НА"

"Нормативные акты для бухгалтера", N 23, декабрь 2005 г.